Bokföra periodiseringsfond

I ett aktiebolag bokförs avsättningen med 8811 Avsättning till periodiseringsfond i debet mot ett konto i 2120-serien Periodiseringsfond i kredit, ett eget konto per avsättningsår. I en enskild firma görs avsättningen i inkomstdeklarationen i stället, men fonden ska ändå upplysas om i det förenklade årsbokslutet.

Det är två helt olika förfaranden som styrs av två olika paragrafer, så läs bara det avsnitt som gäller din företagsform och hoppa över det andra.

Aktiebolag: avsättningen i bokslutet

Ett aktiebolag med 400 000 kr i skattemässigt överskott får sätta av högst 25 procent, alltså högst 100 000 kr (30 kap. 5 § inkomstskattelagen). Notera att procentsatsen räknas på överskottet före avdraget, inte på det som återstår efter avsättningen. Avdraget får bara göras om motsvarande avsättning görs i räkenskaperna (30 kap. 3 §), så här är bokföringen själva förutsättningen för avdraget.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
8811	Avsättning till periodiseringsfond	100 000 kr
2126	Periodiseringsfond 2026		100 000 kr

Kontot 8811 ligger under gruppen 8810 Förändring av periodiseringsfond bland bokslutsdispositionerna, och 2126 är årets konto i 2120-serien i gruppen 21 Obeskattade reserver. BAS har både 2110 Periodiseringsfonder och 2120 Periodiseringsfond 2020 som huvudkonton på samma nivå; årskontona 2121 till 2129 ligger under 2120, inte under 2110. BAS 2026 har ett konto per år (2126 Periodiseringsfond 2026, 2125 Periodiseringsfond 2025 och så vidare), eftersom varje års avsättning ska bilda en egen fond (30 kap. 4 §).

Med bolagsskatt på 20,6 procent skjuter exemplet ovan upp 20 600 kr i skatt (100 000 x 20,6 %). Men uppskovet är inte gratis, vilket för oss till schablonintäkten.

Schablonintäkten: bara för aktiebolag

En juridisk person som har gjort avdrag för avsättning till periodiseringsfond ska ta upp en schablonintäkt (30 kap. 6 a §). Den beräknas som statslåneräntan vid utgången av november året närmast före det kalenderår då beskattningsåret går ut, multiplicerad med summan av de fonder bolaget har vid beskattningsårets ingång. Statslåneräntan anses som lägst vara 0,5 procent. Är beskattningsåret längre eller kortare än tolv månader justeras schablonintäkten i motsvarande mån. Intäkten beskattas tillsammans med årets resultat.

Orden vid beskattningsårets ingång är viktigare än de ser ut. Bolaget i exemplet ovan gör sin första avsättning för 2026 och hade alltså ingen fond den 1 januari 2026. Schablonintäkten för 2026 är därför noll. Den första schablonintäkten kommer 2027, beräknad på de 100 000 kronorna.

Statslåneräntan vid utgången av november 2025 var 2,55 procent, så för ett kalenderårsbolag ger 2026 en schablonintäkt på 2,55 procent av fonderna vid årets ingång.

Lägg märke till ordalydelsen: paragrafen träffar bara juridiska personer. En enskild firma har ingen schablonintäkt alls, och där är uppskovet därför helt räntefritt.

Återföringen

Avdraget ska återföras senast det sjätte beskattningsåret efter det år då avdraget gjordes, och det tidigast gjorda avdraget återförs först (30 kap. 7 §). En fond som sätts av för 2026 kan alltså ligga kvar till och med beskattningsåret 2032. Återföringen bokförs spegelvänt mot avsättningen, med 8819 Återföring från periodiseringsfond i kredit:

Konto	Benämning	Debet	Kredit
2126	Periodiseringsfond 2026	100 000 kr
8819	Återföring från periodiseringsfond		100 000 kr

I praktiken rullar många bolag fonderna: varje år sätts en ny fond av samtidigt som en gammal återförs. Upphör verksamheten, eller träder bolaget i likvidation eller konkurs, ska fonderna återföras direkt även om fristen inte löpt ut (30 kap. 8 §). Det är en paragraf för juridiska personer. För en enskild näringsidkare gäller i stället 30 kap. 9 §, med fyra situationer: verksamheten upphör, skattskyldigheten upphör, verksamheten inte längre beskattas i Sverige på grund av ett skatteavtal utanför EES, eller näringsidkaren försätts i konkurs. Likvidation finns av naturliga skäl inte med där.

Enskild firma: ingen bokföring, högre procent

För dig med enskild firma gäller andra regler på tre punkter. Du får dra av högst 30 procent av ett för periodiseringsfond justerat positivt resultat (30 kap. 6 §). Justeringen går åt båda hållen. Resultatet före avsättningen ökas med avdrag för egenavgifter, avdrag för premie för pensionsförsäkring och inbetalning på pensionssparkonto plus särskild löneskatt på de posterna, samt avdrag för avsättning till expansionsfond. Sedan minskas det med sjukpenning och liknande ersättningar, återfört avdrag för egenavgifter och återfört avdrag för avsättning till expansionsfond. Räknar du bara med tilläggen får du ett för högt tak.

Du har ingen schablonintäkt, eftersom 30 kap. 6 a § bara gäller juridiska personer.

Kravet på att avsättningen ska göras i räkenskaperna (30 kap. 3 §) träffar juridiska personer som är skyldiga att upprätta årsredovisning eller årsbokslut, så själva avsättningen görs i inkomstdeklarationen. Men att kravet inte gäller betyder inte att fonden är osynlig i firman: enligt K1 ska du upplysa om summan av alla periodiseringsfonder samt expansionsfond, ersättningsfond och några poster till i det förenklade årsbokslutet. Fonden ska alltså finnas med, i upplysningsrutorna, även om ingen verifikation bokas.

Att firmans resultaträkning inte visar någon avsättning är alltså korrekt, inte ett misstag. Fonden lever skattemässigt och redovisas som en upplysning, inte som en bokslutsdisposition.

Aspekt	Aktiebolag	Enskild firma
Maxavsättning	25 % av överskottet före avdraget (30 kap. 5 §)	30 % av justerat positivt resultat (30 kap. 6 §)
Schablonintäkt	Ja, på fonderna vid årets ingång (30 kap. 6 a §)	Nej
Bokföring	8811 mot 2120-serien, obligatorisk	Ingen verifikation, men upplysning i det förenklade årsbokslutet
Återföring senast	Sjätte beskattningsåret efter avsättningsåret	Sjätte beskattningsåret efter avsättningsåret
Tidigarelagd återföring	30 kap. 8 §, inklusive likvidation och konkurs	30 kap. 9 §, fyra situationer, ingen likvidation

Vanliga misstag

1. Att använda 25 procent i en enskild firma. Firmans max är 30 procent enligt en egen paragraf (30 kap. 6 §), och underlaget är ett justerat resultat, inte överskottet rakt av.
2. Att räkna schablonintäkt i en enskild firma. Paragrafen om schablonintäkt (30 kap. 6 a §) börjar med orden juridisk person och träffar aldrig en enskild näringsidkare.
3. Att bokföra fonden på 8811 i den enskilda firman. Avsättningen görs i deklarationen, inte som en bokslutsdisposition. Däremot ska fonden upplysas om i det förenklade årsbokslutet.
4. Att räkna schablonintäkt på årets egen avsättning. Underlaget är fonderna vid beskattningsårets ingång, så det första året blir schablonintäkten noll.
5. Att lägga flera års avsättningar på samma 2120-konto. Varje års avsättning ska bilda en egen fond (30 kap. 4 §), och BAS har därför ett konto per år. Blandar du åren går det inte att följa vilket belopp som ska återföras när.
6. Att missa sexårsfristen. Återföringen är obligatorisk senast det sjätte beskattningsåret efter avdragsåret, och det äldsta avdraget återförs först (30 kap. 7 §).
7. Att sätta av vid förlust. Utan överskott finns inget att skjuta upp, så avsättningen blir noll. Spara möjligheten till ett vinstår.

Räkneexempel för båda företagsformerna och strategin runt rullande fonder finns i guiden om periodiseringsfond.