Bokföra upplupna intäkter

En upplupen intäkt bokförs i debet på en fordran, mot intäktskontot i kredit, till exempel 3001 Försäljning inom Sverige, 25 % moms. Posten flyttar intäkten till det år då jobbet utfördes, även om fakturan skickas efter årsskiftet.

Vilket konto beror på vad intäkten avser. BAS ger de vanliga typerna egna konton: 1750 Upplupna hyresintäkter, 1760 Upplupna ränteintäkter och 1780 Upplupna avtalsintäkter. 1790 Övriga förutbetalda kostnader och upplupna intäkter är resten. Uppdrag har ett eget konto som ligger utanför interimsgruppen: 1620 Upparbetad men ej fakturerad intäkt, i kontogrupp 16 Övriga kortfristiga fordringar. Utfört men ofakturerat arbete i ett uppdrag hör dit, inte till 1790.

Inget av detta har med periodiseringsfond att göra, trots att båda handlar om att flytta resultat mellan år.

Regeln står i årsredovisningslagen. Intäkter och kostnader som är hänförliga till räkenskapsåret ska tas med oavsett tidpunkten för betalningen (2 kap. 4 § punkten 4 årsredovisningslagen (1995:1554)). Bokföringslagen fyller på: när den löpande bokföringen avslutas ska sådana poster bokföras som behövs för att bestämma räkenskapsårets intäkter och kostnader (5 kap. 3 § bokföringslagen (1999:1078)). Skatterätten följer samma spår. Resultatet ska beräknas enligt bokföringsmässiga grunder, där inkomster tas upp det år de hänför sig till enligt god redovisningssed (14 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229)).

Interimspost eller skattefond

Här sker förväxlingen, så den förtjänar ett eget avsnitt. En upplupen intäkt är en redovisningspost. Du har utfört tjänsten före balansdagen men inte fakturerat den, och bokar upp en fordran så att intäkten hamnar rätt. Posten vänds tillbaka så snart fakturan går iväg, normalt redan i januari.

En periodiseringsfond är i stället ett skatteinstrument. Den ger avdrag för belopp som sätts av till fonden (30 kap. 1 § inkomstskattelagen), och varje års avsättning bildar en egen fond (30 kap. 4 §). Juridiska personer får dra av högst 25 procent av överskottet före avdraget (30 kap. 5 §), medan enskilda näringsidkare får dra av högst 30 procent av ett särskilt justerat resultat (30 kap. 6 §). En juridisk person som satt av tar dessutom upp en schablonintäkt beräknad på statslåneräntan (30 kap. 6 a §), vilket en enskild näringsidkare inte gör. Avdraget ska återföras senast det sjätte beskattningsåret efter avsättningsåret (30 kap. 7 §).

Kort sagt: bokslutsposten rättar periodiseringen i bokföringen, medan fonden skjuter skatt framåt i deklarationen. Blanda aldrig den med kontona för periodiseringsfonder i 21-serien. Det ena hör till bokslutet, det andra till beskattningen.

Konteringsexempel

Du avslutar ett konsultuppdrag i december. Arvodet är 80 000 kr exklusive moms, och fakturan med 25 procent moms skickas i januari. Eftersom det är ett uppdrag går posten på 1620.

K2 behandlar uppdrag på löpande räkning och uppdrag till fast pris var för sig, men båda landar i samma post när arbetet är utfört och ofakturerat på balansdagen: Upparbetad men ej fakturerad intäkt. För löpande räkning följer det av punkt 6.13, där intäkten redovisas i takt med att arbete utförs. Är uppdraget till fast pris och avslutat gäller punkt 6.21. Ett ännu inte färdigt fastprisuppdrag under alternativregeln hör däremot till pågående arbeten, inte hit.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1620	Upparbetad men ej fakturerad intäkt	80 000 kr
3001	Försäljning inom Sverige, 25 % moms		80 000 kr

I januari, när fakturan på 100 000 kr inklusive moms går iväg, vänder du posten och bokar kundfordran med moms.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1510	Kundfordringar	100 000 kr
1620	Upparbetad men ej fakturerad intäkt		80 000 kr
2611	Utgående moms på försäljning inom Sverige, 25 %		20 000 kr

Båda verifikationerna balanserar. Decemberposten innehåller bara intäkten exklusive moms.

Momsen följer sin egen regel och den är inte given. Utgående skatt redovisas för den period då leveransen eller tillhandahållandet enligt god redovisningssed har bokförts eller borde ha bokförts (7 kap. 14 § mervärdesskattelagen). Skulle normal praxis ha varit att fakturera det avslutade decemberuppdraget redan i december hör momsen till december, inte januari. Använder du kontantmetoden finns dessutom en uppsamling: utgående skatt för samtliga obetalda fordringar vid beskattningsårets utgång ska alltid redovisas i den sista perioden (7 kap. 16 §).

Enskild firma med förenklat årsbokslut

Ovanstående gäller aktiebolag och andra som tillämpar K2. En enskild näringsidkare med förenklat årsbokslut följer K1, och där ser det annorlunda ut. Kundfordringar tas upp till vad företaget fakturerat eller utifrån affärsmässiga skäl borde ha fakturerat och inte fått betalt för vid räkenskapsårets utgång, och de tas upp inklusive moms. Någon uppbokning exklusive moms av ofakturerad försäljning finns alltså inte i K1. Däremot har K1 en egen periodiseringsregel för ränteinkomster: sammanlagt över 5 000 kronor som hör till räkenskapsåret men betalas först nästa år tas upp under Övriga fordringar.

Vanliga misstag

1. Att boka den upplupna intäkten inklusive moms. Posten avser intäkten exklusive moms. Momsen hör till fakturan som kommer senare.
2. Att glömma att vända posten i januari. Då ligger både den uppbokade fordran och fakturan kvar som intäkt, och resultatet blir 80 000 kr för högt.
3. Att kreditera fordringskontot i stället för att debitera. En upplupen intäkt är en tillgång, alltså utfört men ännu ej fakturerat. Motsatsen, en skuld för mottaget men ej betalt, heter upplupna kostnader och hör till 29-serien, till exempel 2990 Övriga upplupna kostnader och förutbetalda intäkter.
4. Att kalla bokslutsposten för periodiseringsfond. Fonden är ett avdrag i deklarationen med egna tak och återföringsregler, inte en fordran i bokföringen.
5. Att periodisera varenda småpost. K2 tillåter att du låter bli att periodisera inkomster och utgifter som var för sig understiger 7 000 kronor. Gränsen höjdes från 5 000 kr och gäller räkenskapsår som inleds efter den 31 december 2025. Undantaget får dock inte användas i den utsträckning det ger en väsentlig påverkan på intäkter, kostnader eller ställning.
6. Att förväxla upplupen med förutbetald intäkt. En upplupen intäkt är utfört men ofakturerat, alltså en tillgång. En förutbetald intäkt är betalt i förskott för något du ännu inte levererat, alltså en skuld.
7. Att boka intäkten på ett konto med fel momssats. Satsen på intäktskontot ska matcha den som fakturan sedan bär, annars stämmer inte momsavstämningen i januari.

Skillnaden mellan att periodisera i bokföringen och att fondera i deklarationen går vi igenom i guiden om periodiseringsfond. Astrid föreslår kontering på den här typen av underlag, men ingenting bokförs utan att du godkänt det.