Bokföra slutlig skatt

Att bokföra slutlig skatt handlar om att stämma av det slutskattebesked du får från Skatteverket mot den skatt du redan betalat under året. Under räkenskapsåret betalar företaget löpande in debiterad preliminärskatt (F-skatt), och när deklarationen är granskad räknar Skatteverket fram den slutliga skatten. Skillnaden mellan de två blir antingen kvarskatt (du har betalat för lite) eller överskjutande skatt (du får pengar tillbaka), och allt regleras på företagets skattekonto. Hur du sedan konterar det beror helt på företagsform: i ett aktiebolag är inkomstskatten en kostnad, i en enskild firma är den din privata skatt och alltså inte en företagskostnad alls. I vår kompletta guide om bokföring sätter vi in skattekontot i helheten. Den här guiden förklarar vad slutlig skatt är, hur skattekontot fungerar i bokföringen, skillnaden mellan aktiebolag och enskild firma, hur kvarskatt och överskjutande skatt bokförs, samt hur ränta på skattekontot hanteras, med konkreta BAS-exempel.

Vad är slutlig skatt och slutskattebesked?

Slutlig skatt är den skatt som fastställs när Skatteverket har granskat deklarationen för ett inkomstår. Under själva året är skatten bara preliminär: företaget betalar en debiterad preliminärskatt (för aktiebolag oftast kallad F-skatt) med en tolftedel varje månad, baserad på en uppskattning av årets resultat. Först efter årets slut, när det verkliga resultatet är känt och deklarationen inlämnad, räknas den slutliga skatten fram.

Slutskattebeskedet är meddelandet från Skatteverket som visar denna slutliga skatt och ställer den mot vad du redan betalat in. Beskedet talar alltså om två saker: hur stor den slutliga skatten blev, och om avstämningen mot den inbetalda preliminärskatten ger ett underskott eller ett överskott på skattekontot.

• Kvarskatt: Den preliminärskatt du betalat under året räckte inte. Slutskattebeskedet visar ett belopp som du behöver betala in innan förfallodagen i beskedet.
• Överskjutande skatt: Du betalade in mer preliminärskatt än den slutliga skatten. Det uppstår ett överskott på skattekontot som Skatteverket normalt betalar tillbaka automatiskt.

Poängen med att bokföra slutlig skatt är att din bokförda skatteskuld, eller ditt skattekontosaldo, ska stämma med det Skatteverket faktiskt kommit fram till. Skiljer sig den bokförda beräknade skatten från den slutliga behöver mellanskillnaden bokföras så att saldona går ihop.

Skattekontot i bokföringen: konto 1630

Alla företag med F-skatt har ett skattekonto hos Skatteverket. Dit går i princip allt: inbetald preliminärskatt, moms, arbetsgivaravgifter och personalens avdragna skatt, och till sist avstämningen av den slutliga skatten. I bokföringen speglas skattekontot av konto 1630 Avräkning för skatter och avgifter (skattekonto) enligt BAS-kontoplanen.

Tanken är att 1630 ska visa exakt samma saldo som ditt skattekonto hos Skatteverket. Varje gång du betalar in till skattekontot, eller varje gång en skatt eller avgift dras därifrån, bokförs det mot 1630. Ett par typiska rörelser:

• Inbetalning till skattekontot: Pengar lämnar företagskontot (kredit 1930) och landar på skattekontot (debet 1630).
• Dragen moms eller arbetsgivaravgift: När Skatteverket bokför en skuld på skattekontot krediteras 1630, och motposten är den aktuella skatte- eller avgiftsskulden.

Eftersom både moms, arbetsgivaravgifter, preliminärskatt och slutlig skatt passerar samma konto är en regelbunden avstämning av 1630 mot Skatteverkets kontoutdrag avgörande. Det är samma princip som vid en bankavstämning: den externa liggaren, här Skatteverkets skattekonto, är sanningen som din bokföring ska stämma mot.

Aktiebolag och enskild firma bokför helt olika

Den enskilt viktigaste skillnaden när du ska bokföra slutlig skatt är företagsformen. Här går aktiebolag och enskild firma isär på ett grundläggande sätt.

	Aktiebolag	Enskild firma
Är inkomstskatten en företagskostnad?	Ja	Nej
Kostnadskonto	8910 Skatt på årets resultat	Bokförs inte som kostnad
Motpost i balansräkningen	2510 Skatteskulder	2012 Avräkning för skatter och avgifter (eget kapital)
Avstämning sker via	1630 Skattekonto	1630 Skattekonto

Aktiebolaget är ett eget skattesubjekt. Bolaget betalar bolagsskatt på sitt resultat, och den skatten är en kostnad i bolaget. I bokslutet beräknas årets skatt och bokförs som en kostnad på 8910 Skatt på årets resultat, med skulden på 2510 Skatteskulder. När den slutliga skatten sedan regleras på skattekontot flyttas beloppen därifrån mot 1630, och en eventuell differens mot den beräknade skatten justeras.

Den enskilda firman är inte ett eget skattesubjekt. Överskottet i firman beskattas hos dig som privatperson i din inkomstdeklaration, tillsammans med eventuella andra inkomster. Inkomstskatten är alltså din privata skatt, inte firmans kostnad. Betalar du F-skatt eller kvarskatt med företagets pengar bokförs det därför som ett eget uttag på 2012 Avräkning för skatter och avgifter, ett underkonto till det egna kapitalet, aldrig på ett kostnadskonto.

I ett aktiebolag är inkomstskatten en kostnad på 8910. I en enskild firma är den din privata skatt och bokförs som eget uttag, aldrig som en kostnad.

Konsekvensen är enkel att formulera men lätt att glömma: lägger du den enskilda firmans inkomstskatt på ett kostnadskonto blir resultatet, och därmed underlaget för din egen skatt, fel. I aktiebolaget gäller det omvända, där skatten hör hemma bland kostnaderna i kontoklass 8.

Exempel: bokföra slutlig skatt i ett aktiebolag

Anta att ditt aktiebolag i bokslutet beräknade årets skatt till 40 000 kr. Under året har bolaget betalat in 45 000 kr i preliminär F-skatt till skattekontot. Slutskattebeskedet visar nu en slutlig skatt på 40 000 kr, vilket ger ett överskott, alltså överskjutande skatt, på 5 000 kr.

I bokslutet bokfördes redan årets skatt som kostnad:

Debet:   8910 Skatt på årets resultat     40 000
Kredit:  2510 Skatteskulder               40 000

Den inbetalda F-skatten har löpande under året bokförts mot skattekontot (debet 1630). När slutskattebeskedet kommer stäms den beräknade skatteskulden av mot skattekontot. Skulden på 2510 (40 000 kr) kvittas mot skattekontot, och det överskott på 5 000 kr som uppstått ligger kvar som en fordran på 1630 tills Skatteverket betalar ut det:

Debet:   2510 Skatteskulder               40 000
Kredit:  1630 Avräkning för skatter        40 000

Efter denna kontering är skuldkontot 2510 nollat och 1630 visar det överskott på 5 000 kr som motsvarar den överskjutande skatten. När Skatteverket betalar ut beloppet till företagskontot krediteras 1630 och 1930 debiteras med 5 000 kr, varpå skattekontot i bokföringen är i balans igen. Hade det i stället varit kvarskatt, det vill säga om den slutliga skatten översteg det inbetalda, hade du behövt betala in mellanskillnaden till skattekontot (debet 1630, kredit 1930) före förfallodagen.

Exempel: kvarskatt i en enskild firma

Anta att du driver enskild firma och att slutskattebeskedet visar en kvarskatt på 12 000 kr, alltså att du under året betalat in för lite. Du väljer att betala kvarskatten med företagets pengar genom att föra över beloppet till skattekontot.

Eftersom inkomstskatten är din privata skatt bokförs betalningen inte som en kostnad utan som ett eget uttag. Först lämnar pengarna företagskontot och landar på skattekontot:

Debet:   1630 Avräkning för skatter        12 000
Kredit:  1930 Företagskonto                12 000

När kvarskatten sedan dras från skattekontot av Skatteverket bokförs själva skatten som ett eget uttag mot skattekontot:

Debet:   2012 Avräkning för skatter och avgifter    12 000
Kredit:  1630 Avräkning för skatter                 12 000

Uttaget på 2012 minskar ditt egna kapital, precis som vilket annat eget uttag som helst, och påverkar aldrig firmans resultat. Får du i stället tillbaka pengar, överskjutande skatt, fungerar det spegelvänt: utbetalningen från skattekontot till företagskontot bokförs som en egen insättning (kredit 2012 eller motsvarande insättningskonto, debet 1630), eftersom det är dina privata skattepengar som kommer tillbaka in i firman. Många väljer dock att låta den privata skatten stanna på privatkontot och aldrig gå via firmans bokföring, vilket är lika korrekt.

Ränta på skattekontot

På skattekontot räknar Skatteverket löpande ut ränta. Får du ränta på ett överskott kallas det intäktsränta, och betalar du ränta på ett underskott kallas det kostnadsränta. Båda passerar skattekontot och ska bokföras, men de behandlas olika skattemässigt.

• Intäktsränta: Räntan du får på ett överskott är skattefri. Den bokförs normalt på konto 8314 Skattefria ränteintäkter och tas inte upp till beskattning.
• Kostnadsränta: Räntan du betalar på ett underskott är inte avdragsgill. Den bokförs normalt på konto 8423 Räntekostnader för skatter och avgifter och ska återföras i deklarationen, alltså läggas tillbaka så att den inte sänker det skattemässiga resultatet.

Att intäktsräntan är skattefri och kostnadsräntan inte avdragsgill är en viktig detalj att hålla isär från vanliga bankräntor, som är skattepliktiga respektive avdragsgilla. Enligt Skatteverket är intäktsräntan på skattekontot skattefri och kostnadsräntan inte avdragsgill, vilket är själva anledningen till att de bokförs på egna konton och hanteras separat i deklarationen. Räntenivåerna ändras över tid, så kontrollera aktuell kostnads- och intäktsränta hos Skatteverket när du bokför.

Slutlig skatt är inte samma sak som preliminärskatt

Det är lätt att blanda ihop den slutliga skatten med den preliminärskatt du betalar under året, men de är två olika saker som möts på skattekontot. Preliminärskatten (F-skatten) är den löpande inbetalningen, en tolftedel i månaden, som bygger på en uppskattning. Den slutliga skatten är facit efter årets slut. Avstämningen mellan de två är själva kärnan i slutskattebeskedet.

För bokföringen betyder det att preliminärskatten bokförs löpande under året, som en del av den löpande bokföringen, medan den slutliga skatten bokförs vid ett tillfälle när beskedet kommer. I ett aktiebolag är den preliminära F-skatten inte i sig en kostnad utan en inbetalning mot den beräknade skatteskulden, kostnaden uppstår när årets skatt beräknas i bokslutet. I en enskild firma är både den preliminära och den slutliga skatten din privata skatt, och båda bokförs som egna uttag om de betalas med firmans pengar. Denna guide handlar om bokföringen. Vill du förstå hur själva preliminärskatten fastställs och justeras är det en fråga om skattereglerna snarare än konteringen.

Vanliga frågor

Hur bokför man slutlig skatt i ett aktiebolag? Årets skatt beräknas i bokslutet och bokförs som en kostnad på 8910 Skatt på årets resultat med skulden på 2510 Skatteskulder. När slutskattebeskedet kommer stäms skatteskulden av mot skattekontot 1630. En eventuell differens mellan beräknad och slutlig skatt justeras då, och överskjutande skatt ligger kvar som en fordran på 1630 tills den betalas ut.

Hur bokför en enskild firma slutlig skatt? En enskild firma bokför inte inkomstskatten som en kostnad, eftersom den är näringsidkarens privata skatt. Betalar du F-skatt eller kvarskatt med firmans pengar bokförs det som ett eget uttag på konto 2012 Avräkning för skatter och avgifter, med motpost mot skattekontot 1630. Skatten påverkar aldrig firmans resultat.

Vad är skillnaden mellan kvarskatt och överskjutande skatt? Kvarskatt betyder att du betalat in för lite preliminärskatt under året och behöver betala in mellanskillnaden till skattekontot. Överskjutande skatt betyder att du betalat in för mycket, och att det uppstår ett överskott på skattekontot som Skatteverket normalt betalar tillbaka. Båda framgår av slutskattebeskedet.

Vilket konto används för skattekontot i bokföringen? Skattekontot hos Skatteverket speglas av konto 1630 Avräkning för skatter och avgifter enligt BAS-kontoplanen. På det kontot passerar preliminärskatt, moms, arbetsgivaravgifter och den slutliga skatten, och saldot på 1630 ska stämma med Skatteverkets kontoutdrag.

Är ränta på skattekontot avdragsgill? Nej. Kostnadsränta på skattekontot är inte avdragsgill och ska återföras i deklarationen. Den bokförs normalt på konto 8423. Intäktsränta på skattekontot är i sin tur skattefri och bokförs på konto 8314. Kontrollera aktuella räntenivåer hos Skatteverket när du bokför.

Måste jag bokföra slutlig skatt om jag har enskild firma? Bara om betalningen går via firmans bokföring. Väljer du att betala den slutliga skatten från ditt privatkonto behöver inget bokföras i firman, eftersom det är din privata skatt. Betalar du däremot med firmans pengar bokförs det som ett eget uttag så att det egna kapitalet blir rätt.