Bokföra tjänstepension: premien, löneskatten och 35-procentsgränsen

En tjänstepensionspremie ger alltid två poster i bokföringen. Först premien på 7410 Pensionsförsäkringspremier, sedan den särskilda löneskatten på pensionskostnader på 7533 Särskild löneskatt för pensionskostnader mot skuldkontot 2514 Beräknad särskild löneskatt på pensionskostnader.

Löneskatten är 24,26 procent av pensionskostnaden. Den ersätter arbetsgivaravgifterna på just den här ersättningen, och den glöms bort oftare än något annat i lönebokföringen.

Konteringsexempel: månadens premie

Företaget betalar 5 000 kr i tjänstepensionspremie för en anställd.

Kontona i exemplen är förslag enligt BAS-kontoplanen: anpassa dem efter din egen kontoplan.

Sedan löneskatten: 5 000 × 24,26 % = 1 213 kr.

Skulden på 2514 betalas inte in löpande. Löneskatten redovisas i inkomstdeklarationen och regleras med den slutliga skatten, så saldot ligger kvar under året och nollas först när skatten är beslutad.

Två tak för avdraget

Tryggande av pensionsutfästelser ska dras av som kostnad, men avdraget får för ingen arbetstagare överstiga vare sig 35 procent av lönen eller 10 prisbasbelopp (28 kap. 5 § inkomstskattelagen). Prisbasbeloppet för 2026 är 59 200 kr, så det andra taket ligger på 592 000 kr per anställd.

Med lön menas här pensionsgrundande ersättning enligt pensionsavtalet som hänför sig till beskattningsåret eller det föregående beskattningsåret (28 kap. 6 §). Att få räkna på föregående års lön är värdefullt för den som höjt eller sänkt lönen mitt i året.

Premien bokförs alltid i sin helhet som kostnad. Det som eventuellt överstiger taket hanteras som en ej avdragsgill post i deklarationen, inte genom att du låter bli att bokföra den.

Den anställda beskattas inte nu

Tjänstepension är ingen skattepliktig förmån vid inbetalningen. Den anställda beskattas först när pensionen betalas ut. Därför ska premien inte med i underlaget för skatteavdrag eller arbetsgivaravgifter, och det är just därför den särskilda löneskatten finns.

Löneväxling, alltså att den anställda byter bruttolön mot pensionspremie, bygger på samma logik. Bruttolönen sänks, pensionspremien ökar och arbetsgivaravgiften byts mot löneskatt. Skillnaden mellan 31,42 procent och 24,26 procent är anledningen till att många arbetsgivare lägger på mellanskillnaden i växlingen.

Enskild firma har en annan väg

Som enskild näringsidkare har du ingen arbetsgivare som kan trygga en pension åt dig. I stället gör du pensionssparavdrag i deklarationen, med motsvarande tak på 35 procent av inkomsten eller 10 prisbasbelopp (59 kap. 5 § inkomstskattelagen). Premien är då normalt en privat utgift och inte en kostnad i firman, även om den betalas från företagskontot.

Alternativen för dig som driver eget går vi igenom i guiden om pension för företagare.

Vanliga misstag

1. Att glömma den särskilda löneskatten Premien utan löneskatt är ungefär en fjärdedel för billig i resultatet.
2. Att räkna arbetsgivaravgifter på premien Tjänstepension bär löneskatt i stället, inte 31,42 procent.
3. Att betala in 2514 löpande Skatten fastställs med den slutliga skatten.
4. Att låta bli att bokföra premien över taket Hela kostnaden bokförs. Begränsningen hanteras i deklarationen.
5. Att glömma att lönen får hämtas från föregående år Det räddar avdraget när lönen svänger.
6. Att förmånsbeskatta den anställda Beskattningen sker vid utbetalningen av pensionen, inte vid premien.
7. Att bokföra ägarens privata pensionssparande i en enskild firma Det hanteras som avdrag i deklarationen.

Hur de avtalade försäkringarna via Fora fungerar, inklusive vilka poster som är löneskattegrundande, finns i inlägget om bokföra Fora. Med Astrid Go läser vi fakturan och föreslår bokföringen. Kom igång här.