Pension för företagare

Som anställd får du tjänstepension utan att behöva tänka på den. Som företagare får du ingenting alls om du inte ordnar det själv, och reglerna för hur mycket du får dra av ser helt olika ut beroende på om du driver aktiebolag eller enskild firma. Den här guiden, som hör till vår serie om lön och personal, går igenom båda spåren: hur avdragsutrymmet räknas fram, vad särskild löneskatt kostar, och vilka misstag som gör att utrymmet blir noll utan att någon säger till.

Två regelverk, samma tak

Prisbasbeloppet för 2026 är 59 200 kronor, vilket ger ett tak på 592 000 kronor. För 2025 låg taket på 588 000 kronor.

Aktiebolag: 35 procent av lönen

Bolagets kostnad för att trygga en pensionsutfästelse dras av som kostnad, men avdraget får inte för någon arbetstagare överstiga vare sig 35 procent av lönen eller 10 prisbasbelopp (28 kap. 5 § inkomstskattelagen). Det gäller dig som ägare på precis samma villkor som vilken anställd som helst.

Med lön betyder det här pensionsgrundande ersättning enligt pensionsavtal som hänför sig till beskattningsåret eller det föregående beskattningsåret (28 kap. 6 §). Den lilla formuleringen är värd pengar: har du tagit ut lägre lön i år än i fjol får du ändå räkna på fjolårets, högre lön.

Två saker som gör konstruktionen effektiv:

• Premien är ingen förmån för dig. Arbetsgivarens utgifter för att trygga pension ska inte tas upp hos arbetstagaren (11 kap. 6 § IL). Bolaget betalar, du beskattas inte nu.
• Ingen arbetsgivaravgift. I stället betalar bolaget särskild löneskatt på pensionskostnader med 24,26 procent (1 § lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader). För dig som är född 1959 eller senare är det lägre än arbetsgivaravgiften på 31,42 procent, och löneskatten är i sin tur avdragsgill. Är du född 1938–1958 är avgiften på lön i stället 10,21 procent, och då är förhållandet det omvända.

Utöver huvudregeln finns en kompletteringsregel (28 kap. 7 §) som ger ett större avdrag när pensionsutfästelserna är otillräckligt tryggade eller vid förtida avgång. Den kan vara vägen för dig som är i femtioårsåldern och sparat för lite, men den förutsätter att det faktiskt finns en pensionsutfästelse som är otillräckligt tryggad. Då får avdraget motsvara kostnaden för den avtalade pensionen, med förmånsnivåerna i 28 kap. 8 § som tak.

Tre saker krymper utrymmet i praktiken. Ålderspension som redan tryggats av dig eller av en tidigare arbetsgivare ska räknas av (28 kap. 12 §). Avdraget minskas om pensionsrätten inte är fullt intjänad, och full intjänandetid betyder normalt minst 30 år (28 kap. 11 §). Och du behöver en beräkning från försäkringsbolaget, vilket inte är ett lagkrav men i praktiken oundvikligt.

Bokföringen

Ett räkneexempel: med en lön på 600 000 kronor är avdragsutrymmet 210 000 kronor. Betalar bolaget in hela beloppet blir den särskilda löneskatten 50 946 kronor (24,26 procent av 210 000).

Enskild firma: 35 procent av överskottet

Här finns ingen arbetsgivare och ingen tjänstepension. I stället gör du pensionssparavdrag för premier till en egen pensionsförsäkring eller inbetalningar på ett eget pensionssparkonto (IPS). Rätten gäller den som har inkomst av aktiv näringsverksamhet (59 kap. 1 a § IL), och avdraget får inte överstiga vare sig 35 procent av inkomsten eller 10 prisbasbelopp (59 kap. 5 §).

Vad "inkomsten" betyder är preciserat i 59 kap. 4 §: överskottet av aktiv näringsverksamhet beräknat före pensionssparavdraget, före avdraget för särskild löneskatt på det, och före schablonavdraget för egenavgifter. Du räknar alltså uppåt i resultaträkningen, inte på det som blir kvar längst ned.

Precis som i aktiebolaget får du välja år: beräkningen får grundas på antingen beskattningsårets eller det föregående beskattningsårets inkomster (59 kap. 3 §), och du tar det som är mest förmånligt.

Avdraget görs i näringsverksamheten och redovisas i ruta R38 på NE-bilagan. Den särskilda löneskatten på 24,26 procent, som du betalar även som enskild näringsidkare (3 § lagen om särskild löneskatt på pensionskostnader), dras av i R39.

Ett räkneexempel: ett överskott på 400 000 kronor före dessa avdrag ger ett utrymme på 140 000 kronor. Särskild löneskatt blir 33 964 kronor.

Tre praktiska regler:

• Betalningen ska vara gjord senast den 31 december under inkomståret. Undantag för nytecknad försäkring: har ansökan kommit in till försäkringsbolaget under inkomståret får betalningen göras ända fram till den dag inkomstdeklarationen ska lämnas.
• Betalar du in för mycket dras det överskjutande beloppet av nästa beskattningsår (59 kap. 7 §), men bara om det ryms inom det årets utrymme, och bara ett år framåt. Gör det inte det är avdraget förlorat.
• Löneskatt tas bara ut på det du faktiskt drar av, inte på den del som sparas till nästa år.

Har du både näringsverksamhet och tjänsteinkomst får du fördela avdraget mellan näringsverksamheten och ett allmänt avdrag, så länge du håller dig inom respektive utrymme. Avdraget mot tjänsteinkomsten kräver dock att du helt saknar pensionsrätt i den anställningen.

Varför inte bara spara privat?

Två skillnader avgör.

Den första är avkastningsskatten. Kapital i en pensionsförsäkring beskattas med 15 procent av schablonunderlaget, mot 30 procent för en kapitalförsäkring (9 § lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel). Skillnaden är större än en halvering, för underlagen skiljer sig också: pensionsförsäkringens räknas på den genomsnittliga statslåneräntan, kapitalförsäkringens på statslåneräntan ökad med en procentenhet (3 d § samma lag). Ett ISK beskattas inte med avkastningsskatt utan genom en schablonintäkt i inkomstslaget kapital, men landar också på 30 procent.

En viktig motvikt från 2026: för ISK och kapitalförsäkring är ett underlag på 300 000 kronor skattefritt. För den som sparar mindre än så privat är den skattefördelen borta. På lång sikt är halveringen betydande.

Den andra är att avdraget flyttar skatt, inte tar bort den. Pension tas upp som intäkt i inkomstslaget tjänst när den betalas ut (11 kap. 1 § IL). Vinsten ligger i att du drar av i dag mot en hög marginalskatt och tar upp senare mot en lägre, plus den lägre avkastningsskatten under tiden.

Priset är att pengarna är låsta. Ålderspension får inte börja betalas ut innan du fyller 55 år, och den får inte betalas ut under kortare tid än fem år (58 kap. 10 och 11 §§ IL). Undantagen är smala: rätt till sjukersättning, eller dispens från Skatteverket vid särskilda skäl. Behöver verksamheten likviditet går kapitalet inte att nå.

Vanliga misstag

1. Att bara ta utdelning. Är lönen noll är 35 procent av lönen också noll, om du inte heller hade lön föregående år. Utdelning ger varken avdragsutrymme för tjänstepension eller allmän pension, eftersom den inte är pensionsgrundande.
2. Att som ägare betala premien privat. Pensionssparavdrag mot en tjänsteinkomst får bara göras av den som helt saknar pensionsrätt i anställningen (59 kap. 1 a § 1 IL). Har bolaget en pensionsutfästelse ska bolaget betala, annars riskerar du att stå utan avdrag i båda leden. Har du vid sidan av anställningen en aktiv näringsverksamhet påverkas det avdraget däremot inte.
3. Att räkna 35 procent på fel underlag i enskild firma. Underlaget är överskottet före pensionsavdraget, före löneskatten på det och före schablonavdraget för egenavgifter.
4. Att missa den 31 december. Insättningen måste vara gjord under inkomståret. En betalning i januari hör till nästa år.
5. Att glömma den särskilda löneskatten. Den är 24,26 procent utöver premien och ska redovisas som underlag i deklarationen, inte bara bokföras.
6. Att förbise kompletteringsregeln. Har du sparat för lite under många år kan 28 kap. 7 § ge ett väsentligt större avdrag än huvudregelns 35 procent.

FAQ

Hur mycket får jag dra av för pension som företagare 2026? Enligt huvudregeln högst 35 procent av underlaget och aldrig mer än 10 prisbasbelopp, det vill säga 592 000 kronor. Kompletteringsregeln kan ge ett aktiebolag mer. I aktiebolag räknas procenten på din lön, i enskild firma på överskottet av aktiv näringsverksamhet.

Vad är särskild löneskatt på pensionskostnader? En skatt på 24,26 procent som tas ut på pensionskostnader i stället för arbetsgivaravgift. I enskild firma beräknas den på det belopp du faktiskt drar av. I aktiebolag beräknas den på hela premien, även den del som inte är avdragsgill.

Kan jag som ägare i aktiebolag spara i egen pensionsförsäkring med avdrag? Nej, inte om du har pensionsrätt i anställningen. Pensionssparavdrag enligt 59 kap. IL är förbehållet dem som helt saknar pensionsrätt i anställning eller har inkomst av aktiv näringsverksamhet. Låt i stället bolaget betala premien.

Vad händer om jag betalar in mer än avdragsutrymmet? I enskild firma dras den överskjutande delen av nästa beskattningsår om den ryms där, och särskild löneskatt tas ut först när avdraget görs. I aktiebolag finns ingen sådan regel: avdraget är förlorat, och särskild löneskatt tas ändå ut på hela premien.

När kan pengarna tas ut? Tidigast från 55 års ålder, och utbetalningen måste pågå i minst fem år. Upphör den vid 65 år räcker tre år.