Särskild löneskatt på pensionskostnader är 24,26 procent av kostnaden för en tjänstepension, och den betalas av den som har utfäst pensionen (1 § lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader). En enskild näringsidkare som drar av premier för sin egen pensionsförsäkring eller insättningar på ett pensionssparkonto betalar samma procentsats på avdraget (3 §). Skatten redovisas i inkomstdeklarationen och betalas med den slutliga skatten. Den hör inte hemma i arbetsgivardeklarationen.
Hur mycket pension du får dra av, och varför det kan löna sig, går vi igenom i guiden om pension för företagare. Här handlar det om själva skatten: vad den tas ut på, hur den bokförs och hur den deklareras.
Vad särskild löneskatt tas ut på
Det finns två lagar om särskild löneskatt, och båda har procentsatsen 24,26.
| Lag | Tas ut på | Vem betalar |
|---|---|---|
| 1991:687, pensionskostnader | Kostnaden för utfäst tjänstepension och eget pensionssparande som dras av i näringsverksamheten | Arbetsgivaren, eller den enskilda näringsidkaren |
| 1990:659, vissa förvärvsinkomster | Bland annat vissa avgångsersättningar och försäkringsersättningar, och överskott av passiv näringsverksamhet | Den som betalar ut ersättningen, eller den som har passiv näringsverksamhet |
För ett aktiebolag som betalar tjänstepension är underlaget i praktiken premien för tjänstepensionsförsäkringen. Lagen räknar också med bland annat avsättning till pensionsstiftelse, ökning av avsättningen till pensioner enligt tryggandelagen och pensioner som företaget betalar ut och som inte betalas enligt lag eller genom en tjänstepensionsförsäkring (2 §). Underlaget räknas enligt bokföringsmässiga grunder.
Två detaljer som är lätta att missa:
- Premien över avdragstaket ingår Enligt Skatteverket ska även premier som inte får dras av räknas med, till exempel det som överstiger huvud- eller kompletteringsregelns maximala avdrag.
- Lönen ingår inte Löneskatten tas ut på pensionskostnaden. Lönen bär arbetsgivaravgifter, se guiden om arbetsgivaravgift.
Den särskilda löneskatten för äldre finns inte längre
Fram till den 30 juni 2019 togs en särskild löneskatt på 6,15 procent ut på lön och annan ersättning för arbete till den som vid årets ingång fyllt 65 år, och på bland annat inkomst av aktiv näringsverksamhet för samma grupp och för den som under hela året haft hel allmän ålderspension. Den avskaffades från den 1 juli 2019 (prop. 2018/19:82, SFS 2019:326). Den som är född 1938–1958, och den som är född 1959 eller senare och har hel ålderspension under hela 2026, betalar i stället bara ålderspensionsavgiften på 10,21 procent i egenavgifter för inkomståret 2026, enligt Skatteverket.
Passiv näringsverksamhet
Har du en passiv näringsverksamhet, alltså en näringsverksamhet där du inte har arbetat i inte oväsentlig omfattning (2 kap. 23 § inkomstskattelagen), betalar du särskild löneskatt med 24,26 procent på avgiftsunderlaget i stället för egenavgifter. Schablonavdraget i NE-bilagan är då 20 procent. Skatten tas inte ut när underlaget understiger 1 000 kronor (2 § lagen om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster).
Bokföra särskild löneskatt i aktiebolaget
BAS 2026 har tre konton för den här bokningen:
- 7410 Pensionsförsäkringspremier, med underkontona 7411 Premier för kollektiva pensionsförsäkringar och 7412 Premier för individuella pensionsförsäkringar
- 7533 Särskild löneskatt för pensionskostnader, kostnaden
- 2514 Beräknad särskild löneskatt på pensionskostnader, skulden
Aktiebolaget betalar 5 000 kr i månaden i tjänstepensionspremie för ägaren.
Pensionsförsäkringspremier
- Debet och kredit går jämnt ut
Kontona i exemplen är förslag enligt BAS-kontoplanen: anpassa dem efter din egen kontoplan.
Kvittot in, bokföringen föreslagen. Prova Astrid Go gratis i 14 dagar.Skapa konto
Löneskatten för månaden blir 5 000 × 24,26 % = 1 213 kr.
Särskild löneskatt för pensionskostnader
- Debet och kredit går jämnt ut
Efter tolv månader står 14 556 kr på 2514, och underlaget för året är 60 000 kr. Du kan bokföra löneskatten varje månad eller i ett belopp i bokslutet. Det som avgör är att hela årets skatt är kostnadsförd det år den hör till: Skatteverket skriver att skatten beräknas och kostnadsförs för det beskattningsår den hänförs till.
En avsättning för framtida särskild löneskatt, alltså skatt som inte påförs företaget för beskattningsåret, får däremot inte dras av.
Deklarera och betala
Underlaget hör till inkomstdeklarationen Aktiebolaget fyller i underlaget för särskild löneskatt på första sidan av Inkomstdeklaration 2, i exemplet 60 000 kr. Underlaget fastställs i beslutet om slutlig skatt (56 kap. 3 § skatteförfarandelagen), och skatten debiteras på slutskattebeskedet tillsammans med bolagets andra skatter. Skatteverkets rättsliga vägledning säger uttryckligen att underlaget inte ska tas upp i arbetsgivardeklarationen.
Räkna med den i preliminärskatten Den särskilda löneskatten ska beaktas när den preliminära skatten debiteras, och preliminärskatten ska så nära som möjligt motsvara den slutliga skatten (8 kap. 1 § skatteförfarandelagen). Betalar bolaget tjänstepension löpande hör den förväntade löneskatten alltså med i den preliminära inkomstdeklarationen. Hur F-skatten bokförs går vi igenom i bokföra preliminärskatt.
Den är avdragsgill Särskilda skatter som avser näringsverksamheten ska dras av (16 kap. 17 § inkomstskattelagen). Avdraget görs det beskattningsår som skatten påförs, så de 14 556 kronorna i exemplet minskar årets skattepliktiga resultat.
När slutskattebeskedet har kommit och skatten dragits på skattekontot nollas skulden:
Deklarera och betala
- Debet och kredit går jämnt ut
Hela flödet över skattekontot finns i guiden om att bokföra slutlig skatt.
Enskild firma: löneskatt på ditt eget pensionssparande
Som enskild näringsidkare med aktiv näringsverksamhet får du dra av premier för en egen pensionsförsäkring och insättningar på ett pensionssparkonto, med högst 35 procent av den avdragsgrundande inkomsten och högst tio prisbasbelopp, 592 000 kr för inkomstår 2026. Avdraget görs i ruta R38 i NE-bilagan. Löneskatten är 24,26 procent av det belopp du drar av där, och den dras i sin tur av i ruta R39. Beloppet i R38 är också underlaget för löneskatten och förs över till ruta 10.6 i Inkomstdeklaration 1.
Ett exempel: överskottet före pensionsavdraget, löneskatten och schablonavdraget för egenavgifter är 300 000 kr, och du har betalat 30 000 kr i premie. Utrymmet är 105 000 kr, så hela premien får dras av.
| Ruta i NE-bilagan | Belopp |
|---|---|
| R38 Pensionssparavdrag | 30 000 kr |
| R39 Särskild löneskatt, 30 000 × 24,26 % | 7 278 kr |
Avdragen görs bland de skattemässiga justeringarna i NE-bilagan. Skatteverket skriver i sin vägledning till NE-bilagan att utgifter för eget pensionssparande ska vara bokförda mot eget kapital, som eget uttag, och att avdraget görs i R38. Premien är alltså inte en kostnad i firmans bokföring. Har den ändå bokförts som kostnad läggs beloppet tillbaka i R13. Betalar du premien från företagskontot bokför du den som ett eget uttag:
Enskild firma: löneskatt på ditt eget pensionssparande
- Debet och kredit går jämnt ut
Tre regler till för den enskilda firman:
- Bara det du drar av Löneskatten räknas på beloppet i R38. Den del av en för stor inbetalning som du sparar till nästa år ingår i underlaget först det år den dras av.
- Även vid underskott Leder pensionsavdraget till underskott i näringsverksamheten ingår det ändå i underlaget, enligt Skatteverkets rättsliga vägledning.
- Anställda följer huvudregeln Har firman anställda med tjänstepension betalar du löneskatt på den kostnaden enligt 1 §, precis som ett aktiebolag.
Hur hela NE-bilagan fylls i finns i guiden om NE-bilagan.
Vanliga misstag
- Att lägga underlaget i arbetsgivardeklarationen Det hör till inkomstdeklarationen, i aktiebolaget på första sidan av INK2.
- Att räkna löneskatt på lönen Den tas ut på pensionskostnaden, inte på bruttolönen.
- Att lämna premien över avdragstaket utanför underlaget Även den ej avdragsgilla delen ska med.
- Att glömma löneskatten i preliminärskatten Den debiteras med den slutliga skatten och ska beaktas i den preliminära.
- Att dra av en avsättning för framtida löneskatt Bara skatten som påförs för året är avdragsgill.
- Att både bokföra premien som kostnad och dra av den i R38 Premien bokförs som eget uttag, och har den bokförts som kostnad läggs den tillbaka i R13.
- Att räkna löneskatt på hela inbetalningen i enskild firma Den del som sparas till nästa år ingår inte i årets underlag.
- Att tro att den särskilda löneskatten för äldre finns kvar Den avskaffades den 1 juli 2019.
Vanliga frågor
Hur mycket är särskild löneskatt 2026?
24,26 procent, både på pensionskostnader och på de inkomster som omfattas av lagen om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster.
Är särskild löneskatt avdragsgill?
Ja. I aktiebolaget dras den av som en särskild skatt det år den påförs. I enskild firma dras den av i ruta R39 i NE-bilagan.
Var deklareras särskild löneskatt på pensionskostnader?
I inkomstdeklarationen, inte i arbetsgivardeklarationen. Aktiebolaget fyller i underlaget på första sidan av INK2, och skatten debiteras på slutskattebeskedet. Särskild löneskatt enligt 1 § lagen om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, till exempel på vissa avgångsersättningar, räknas däremot som arbetsgivaravgift och hör till arbetsgivardeklarationen (2 kap. 3 § och 26 kap. 19 § skatteförfarandelagen).
Betalar arbetsgivaren särskild löneskatt på lön till den som fyllt 65?
Nej, inte sedan den 1 juli 2019. Den särskilda löneskatten för äldre avskaffades då.
Hur premien och löneskatten bokförs månad för månad i ett företag med anställda finns i inlägget om bokföra tjänstepension. Med Astrid Go läser vi fakturan från pensionsbolaget och föreslår bokföringen. Kom igång här.