Inventeringen är grunden för lagervärdet i bokslutet. Skatteverket skriver att lagret ska värderas som det ser ut på balansdagen genom en inventering, att en inventering ska göras minst en gång per år och att inventeringslistorna ska skrivas under. Inkuransavdraget görs sedan enligt en av två regler. Enligt huvudregeln skriver du ned de varor som är värda mindre än de kostade till sitt nettoförsäljningsvärde. Enligt alternativregeln, som Skatteverket också kallar schablonregeln och som ofta kallas 97-procentsregeln, tar du upp hela lagret till lägst 97 procent av anskaffningsvärdet (17 kap. 4 § inkomstskattelagen). Du kan inte göra båda.
Hur själva lagerförändringen bokförs på 1460 och 4960 går vi igenom i bokföra varulager. Här handlar det om räkningen och om inkuransen.
Vad som räknas in
Inventeringen görs post för post: varje vara antecknas med antal och anskaffningsvärde. Enligt Skatteverket hör till lagret:
- färdiga varor, råvaror och halvfabrikat,
- varor som någon annan tar hand om åt företaget på balansdagen,
- varor som på balansdagen har lämnat säljaren för transport till företaget.
Två saker hör inte dit. Varor som du har tagit emot i kommission ägs inte av företaget. Varor som är levererade till en kund men inte fakturerade redovisas som en fordran, inte som lager.
Anskaffningsvärdet är inköpspriset med frakt, tull och liknande utgifter, med avdrag för rabatter (K2 punkt 12.7). Skattemässigt anses det som ligger kvar på balansdagen vara det som köptes in senast, först in först ut (17 kap. 3 § andra stycket inkomstskattelagen). I redovisningen tillåter årsredovisningslagen även vägda genomsnittspriser (4 kap. 11 §), men har du uppgifter om både faktiska anskaffningsvärden och genomsnittspriser ska du enligt Skatteverket använda först in först ut vid beskattningen.
Det finns två undantag. Råvaror och förnödenheter som omsätts, vars sammantagna värde är av underordnad betydelse och vars mängd, värde och sammansättning inte varierar väsentligt, får tas upp till en bestämd mängd och ett fast värde utan inventering på balansdagen (årsredovisningslagen 4 kap. 12 §, K2 punkt 12.6). Och en enskild näringsidkare med förenklat årsbokslut behöver inte ta upp något lagervärde alls om lagret är värt högst ett halvt prisbasbelopp (17 kap. 4 a §), 29 600 kr för beskattningsår som går ut 2026.
Huvudregeln: skriv ned det som är inkurant
Varulagret tas upp till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet på balansdagen (årsredovisningslagen 4 kap. 9 §). Skattemässigt får det inte tas upp till ett lägre värde än så, om inte 97-procentsregeln eller regeln om ett halvt prisbasbelopp används (17 kap. 3 § inkomstskattelagen). Inkurans betyder att varornas värde har minskat, till exempel för att de är skadade, omoderna eller övertaliga. Försäljningsvärdet blir då det nedsatta pris varorna bedöms kunna säljas för (K2, kommentaren till punkt 12.14).
Bedömningen görs för varje vara eller varugrupp. En vara som är värd mer än den kostade får inte väga upp en som är värd mindre (K2 punkt 12.4 och kommentarerna till punkterna 12.3 och 12.4). Skatteverket uttrycker det så att avdraget för inkurans ska rymmas i nedskrivningen av en lagerpost från anskaffningsvärdet till nettoförsäljningsvärdet.
En schablon i form av en inkuranstrappa, där varor som legat länge skrivs ned med en fast procentsats, kräver ett tillförlitligt underlag om just ditt företag och ska användas konsekvent (K2, kommentaren till punkt 12.14). I RÅ 2003 not. 167 underkändes en trappa där reservdelar som legat i lager mer än tre år inte togs upp till något värde, eftersom det saknades ett tillförlitligt underlag för schablonen.
Alternativregeln: 97 procent av anskaffningsvärdet
Lagret får tas upp till lägst 97 procent av lagertillgångarnas sammanlagda anskaffningsvärde (17 kap. 4 § inkomstskattelagen, K2 punkt 12.5). Enligt Skatteverket innebär den att anskaffningsvärdet justeras med en schablonmässigt beräknad inkurans på tre procent. Villkoren som brukar falla bort:
- Inte i kombination med huvudregeln Värderas någon vara eller varugrupp till nettoförsäljningsvärde får regeln inte användas på någon del av lagret (K2, kommentaren till punkt 12.5).
- Aldrig högre än lägsta värdets princip Ger en värdering post för post ett lägre värde än 97 procent ska lagret tas upp till det lägre värdet.
- Kasserade varor ska vara borta Varor som ska slängas ska fysiskt ha avskilts från lagret. Ligger de kvar värderade till noll anses en inkuransbedömning ha gjorts, och då får 97-procentsregeln inte användas (K2, kommentaren till punkt 12.18).
- Den ska synas i bokföringen Skatteverket godtar inte ett avdrag på tre procent som bara görs i deklarationen. Skattemässigt får nedvärderingen göras antingen på tillgångssidan eller som en lagerreserv under obeskattade reserver (14 kap. 4 § andra stycket inkomstskattelagen). K2 punkt 12.5 beskriver tillgångssidan.
- Vissa lager är undantagna Fastigheter och liknande, aktier, obligationer, lånefordringar och liknande, elcertifikat samt utsläppsrätter, utsläppsminskningsenheter och certifierade utsläppsminskningar (17 kap. 4 § inkomstskattelagen). De skiljs ut, och regeln används på resten.
Räkneexempel: vilken regel ger mest
Inventeringen 31 december 2026 visar ett anskaffningsvärde på 200 000 kr. Varor som kostade 4 000 kr är skadade och bedöms gå att sälja för 1 000 kr. Förra årets bokslut tog upp lagret till 120 000 kr.
| Huvudregeln, post för post | Alternativregeln, 97 procent | |
|---|---|---|
| Anskaffningsvärde | 200 000 kr | 200 000 kr |
| Inkuransavdrag | 3 000 kr (4 000 − 1 000) | 6 000 kr (3 % × 200 000) |
| Lagervärde | 197 000 kr | 194 000 kr |
Värdet enligt 97-procentsregeln, 194 000 kr, är inte högre än värdet post för post, 197 000 kr, så regeln får användas. Med alternativregeln är lagerförändringen 194 000 − 120 000 = 74 000 kr. Det ingående lagret är förra årets utgående värde (14 kap. 3 § andra stycket inkomstskattelagen).
Räkneexempel: vilken regel ger mest
- Debet och kredit går jämnt ut
Kontona i exemplet är förslag enligt BAS-kontoplanen: anpassa dem efter din egen kontoplan.
Kvittot in, bokföringen föreslagen. Prova Astrid Go gratis i 14 dagar.Skapa konto
Hade de skadade varorna kostat 10 000 kr och ändå bara gått att sälja för 1 000 kr hade huvudregeln gett ett avdrag på 9 000 kr. Då är värdet post för post 191 000 kr, lägre än 194 000 kr, och lagret ska tas upp till 191 000 kr.
Vanliga misstag
- Att räkna lagret en annan dag och låta siffran stå Värdet ska avse balansdagen.
- Att ta med kommissionsvaror, eller glömma varor på väg in Kommissionsvaror ägs inte av företaget, och varor som har lämnat säljaren för transport till företaget hör till lagret.
- Att skriva ned några varor och sedan dra tre procent på resten Det är det ena eller det andra.
- Att låta kasserade varor ligga kvar på hyllan till noll kronor Det stänger 97-procentsregeln för hela lagret.
- Att göra avdraget på tre procent bara i deklarationen Det godtas inte. Nedvärderingen ska finnas i bokslutet.
- Att använda en inkuranstrappa från branschen utan eget underlag Det ska finnas underlag som visar att trappan ger en rimlig värdering i just ditt företag, till exempel försäljnings- och lagerstatistik.
Resten av årets arbete finns i bokslutschecklistan. Med Astrid Go läser vi fakturorna för dina varuinköp och föreslår bokföringen. Kom igång här.