K10 och 3:12-reglerna

K10 är den bilaga till din privata inkomstdeklaration där du som äger kvalificerade aktier i ett fåmansföretag räknar ut hur utdelningen ska beskattas, och vinsten om du säljer aktierna. Den här guiden, som hör till vår kompletta guide om skatt och deklaration, går igenom vem som ska lämna K10, båda regelverken med var sitt räkneexempel och de fel som är lätta att göra. Upp till ditt gränsbelopp beskattas utdelningen med 20 procent i inkomstslaget kapital, och det som ligger över beskattas i inkomstslaget tjänst, upp till ett takbelopp. Beräkningen ändrades från och med inkomstår 2026: den K10 som lämnades våren 2026 gällde inkomstår 2025 och de gamla 3:12-reglerna, medan den K10 du lämnar 2027 för inkomstår 2026 räknas enligt de nya.

Vad är K10?

K10 är Skatteverkets blankett Kvalificerade andelar i fåmansföretag (SKV 2110). Du lämnar den tillsammans med Inkomstdeklaration 1, och i Skatteverkets e-tjänst finns den under fliken Bilagor. På K10 räknar du fram gränsbeloppet, delar upp utdelning och kapitalvinst mellan inkomstslagen kapital och tjänst och ser hur stort sparat utdelningsutrymme du tar med dig till nästa år.

Reglerna kallas 3:12-reglerna och finns i 57 kap. inkomstskattelagen. Syftet är enligt Skatteverket att förhindra att inkomster som är arbetsinkomster behandlas som kapitalinkomster vid beskattningen. Reglerna gäller dig när två villkor är uppfyllda: bolaget är ett fåmansföretag och dina aktier är kvalificerade.

Fåmansföretag

Ett aktiebolag är ett fåmansföretag om högst fyra delägare äger aktier som motsvarar mer än hälften av rösterna. Delägare som är närstående till varandra räknas som en delägare, och det gör också delägare som är verksamma i betydande omfattning i företaget. Ett aktiebolag med en enda ägare är därför ett fåmansföretag. Reglerna gäller också ekonomiska föreningar som är fåmansföretag.

Kvalificerade aktier

Dina aktier är kvalificerade om du eller en närstående har varit verksam i betydande omfattning i företaget under inkomståret eller något av de fem föregående inkomståren. Enligt Skatteverket innebär det, lite förenklat, att arbetsinsatsen har haft stor betydelse för företagets resultat. Aktierna kan också bli kvalificerade genom att du eller en närstående har varit verksam i betydande omfattning i ett annat fåmansföretag med samma eller likartad verksamhet. Från och med inkomstår 2027 kortas femårsperioden till fyra år.

Äger utomstående minst 30 procent av aktierna och har rätt till utdelning efter sitt innehav är dina aktier enligt Skatteverket normalt inte kvalificerade (utomståenderegeln). Är bolaget ett fåmansföretag men dina aktier inte kvalificerade redovisar du utdelningen på blankett K12 i stället.

Vem ska lämna K10 och när?

Du ska lämna K10 om du till exempel har fått utdelning på kvalificerade aktier under inkomståret, eller har avyttrat sådana aktier genom försäljning, byte, likvidation eller konkurs. Har du inte gjort något av det men ägde kvalificerade aktier vid årets ingång rekommenderar Skatteverket att du ändå räknar fram gränsbeloppet på K10. Det du inte använder sparas som sparat utdelningsutrymme och påverkar hur framtida utdelningar och kapitalvinster beskattas. Enligt Skatteverket går det att uppdatera det sparade utdelningsutrymmet i efterhand, men det kan vara svårt, särskilt om det har gått många år. Var du inte delägare under det år du deklarerar för behöver du ingen K10.

Utdelningen tar du upp i deklarationen året efter att du fick den, oavsett vilket räkenskapsår bolaget har. Skatteverket anser att du får utdelningen den dag bolagsstämman beslutar om den, eller det datum stämman bestämmer, och det spelar ingen roll när pengarna betalas ut. Hur själva beslutet går till enligt aktiebolagslagen går vi igenom i guiden om utdelning i aktiebolag.

K10 lämnas tillsammans med Inkomstdeklaration 1, vars sista dag är 2 maj, eller nästa vardag när den dagen infaller på en lördag, söndag eller helgdag. Vad som mer hör till deklarationen finns i guiden om inkomstdeklarationen.

Bolaget lämnar kontrolluppgift om utdelningen på KU31. Eftersom du själv tar upp utdelningen på K10 är det viktigt att bolaget kryssar i fält 061 på kontrolluppgiften. Annars finns det enligt Skatteverket risk att utdelningen redovisas dubbelt och att du betalar skatt på den två gånger.

Vad K10 räknar fram: gränsbelopp, kapital och tjänst

Kärnan i K10 är gränsbeloppet. Det avgör hur stor del av utdelningen som ses som avkastning på pengarna du har satt in i bolaget och hur stor del som ses som ersättning för ditt arbete. Gränsbeloppet räknas vid årets ingång och tillgodoräknas den som då äger aktierna. Startar du bolaget under året får du därför inget gränsbelopp för det året, och detsamma gäller aktier du köper under året.

Takbeloppet begränsar hur mycket utdelning du och dina närstående tillsammans beskattas för i inkomstslaget tjänst, per år och företag. Det är 90 inkomstbasbelopp för beskattningsåret: 7 254 000 kr för inkomstår 2025 och 7 506 000 kr för inkomstår 2026. Hur skatten på utdelning fungerar i stort, också för vanliga aktier, finns i guiden om skatt på utdelning och 3:12-reglerna.

Använder du inte hela gränsbeloppet sparas resten som sparat utdelningsutrymme, som du kan använda vid utdelning ett senare år eller när du säljer aktierna.

När du säljer aktierna

Säljer du kvalificerade aktier räknar du ut vinsten som ersättningen, efter avdrag för till exempel mäklarprovision, minus omkostnadsbeloppet. Vinsten beskattas på liknande sätt som utdelning, och hur mycket som hamnar i kapital beror på ditt sparade utdelningsutrymme: den del som ryms inom det beskattas med 20 procent i kapital och resten i tjänst. Taket för det som beskattas i tjänst är 100 inkomstbasbelopp, och då räknas även det du och dina närstående har tagit upp i tjänst från samma företag under försäljningsåret och de fem föregående åren: 8 060 000 kr för inkomstår 2025 och 8 340 000 kr för inkomstår 2026. Vad omkostnadsbeloppet är och hur det påverkar gränsbeloppet går vi igenom i guiden om omkostnadsbelopp på K10.

Årets gränsbelopp beräknas vid årets ingång och tillgodoräknas den som äger andelen vid denna tidpunkt.

K10 för inkomstår 2025: förenklingsregeln eller huvudregeln

Den K10 som lämnades våren 2026 gällde inkomstår 2025. Där räknades årets gränsbelopp enligt förenklingsregeln eller huvudregeln, och till det lades det sparade utdelningsutrymmet. Du fick byta regel mellan åren, och varje delägare fick välja den regel som passade just hen.

Förenklingsregeln var en schablon på 2,75 inkomstbasbelopp för året före inkomståret: 209 550 kr för 2025 (2,75 × 76 200 kr). Schablonen fördelades på alla aktier i bolaget efter innehavet vid årets ingång, så den som ägde hälften av aktierna fick hälften av beloppet. Den som ägde kvalificerade aktier i flera fåmansföretag fick bara använda förenklingsregeln i ett av dem.

Huvudregeln var omkostnadsbeloppet gånger 10,96 procent (statslåneräntan plus nio procentenheter) plus ett lönebaserat utrymme. Det lönebaserade utrymmet var 50 procent av de kontanta lönerna i bolaget och dess dotterföretag under 2024, fördelat efter din andel av aktierna, och högst 50 gånger din egen eller en närståendes kontanta lön från bolaget och dotterföretagen under 2024. För att få räkna med det behövde du äga minst 4 procent av kapitalet vid årets ingång, och du eller en närstående behövde under 2024 ha tagit ut lön på minst det lägre av 731 520 kr (9,6 inkomstbasbelopp) och 457 200 kr (6 inkomstbasbelopp) plus 5 procent av de sammanlagda kontanta lönerna i bolaget och dotterföretagen. Det kallades lönekravet.

Sparat utdelningsutrymme från tidigare år räknades upp med 4,96 procent innan det lades till gränsbeloppet.

K10 för inkomstår 2026: de nya 3:12-reglerna

Från och med inkomstår 2026, alltså den K10 du lämnar senast 3 maj 2027, finns bara en beräkningsregel (lag 2025:1361). Förenklingsregeln och huvudregeln är borta, liksom lönekravet och kravet på att äga 4 procent, och det sparade utdelningsutrymmet räknas inte längre upp. Gränsbeloppet är summan av fyra delar:

1. Din andel av grundbeloppet Fyra inkomstbasbelopp för året före inkomståret: 322 400 kr för 2026 (4 × 80 600 kr). Grundbeloppet gäller hela bolaget och fördelas lika på aktierna efter innehavet vid årets ingång, så den som äger hälften får 161 200 kr. Äger du kvalificerade aktier i flera fåmansföretag får du sammanlagt högst ett grundbelopp, fördelat i förhållande till dina innehav om summan annars blir högre.
2. Lönebaserat utrymme 50 procent av den del av din andel av bolagets löneunderlag som överstiger åtta inkomstbasbelopp, 644 800 kr för 2026. Löneunderlaget är den kontanta lön som bolaget och dess dotterföretag betalade ut under 2025, utan förmåner, kostnadsersättningar och lön som täcks av statliga bidrag. Utrymmet får inte överstiga 50 gånger den kontanta lön som du eller en närstående fick från bolaget och dotterföretagen under 2025, så har ingen av er tagit ut lön blir det noll. Är två delägare makar vid årets ingång räknas utrymmet gemensamt för dem.
3. Ränta på omkostnadsbeloppet Statslåneräntan den 30 november 2025 (2,55 procent) plus nio procentenheter, alltså 11,55 procent, på den del av omkostnadsbeloppet som överstiger 100 000 kr. Under 100 000 kr blir räntan noll.
4. Sparat utdelningsutrymme Det du har sparat från inkomstår 2025 och tidigare förs vidare utan uppräkning.

Så här skiljer sig K10 mellan de två åren:

Några tidsgränser kortas också. Upphör bolaget att vara fåmansföretag kan aktierna vara kvalificerade i högst fyra år efteråt i stället för fem, från och med inkomstår 2026. Från och med inkomstår 2027 kortas femårsperioderna till fyra år även i kvalificeringsreglerna, utomståenderegeln och den utvidgade definitionen av fåmansföretag. Index- och kapitalunderlagsreglerna, som används för att beräkna omkostnadsbeloppet för aktier anskaffade före 1990 eller 1992, tas bort från och med inkomstår 2029. För inkomstår 2027 är grundbeloppet 333 600 kr (4 × 83 400 kr).

Räkneexempel: samma bolag på K10 för 2025 och 2026

Sara äger alla aktier i sitt konsultbolag sedan 2021 och arbetar i det, så aktierna är kvalificerade. Hon har inga aktier i andra fåmansföretag. Hennes omkostnadsbelopp är 25 000 kr, och från inkomstår 2024 har hon 150 000 kr i sparat utdelningsutrymme. Siffrorna är ett förenklat exempel.

Inkomstår 2025: K10 i deklarationen 2026

Under 2024 betalade bolaget bara ut lön till Sara, 360 000 kr. Bolagsstämman i maj 2025 beslutade om 300 000 kr i utdelning.

Huvudregeln ger lite. Lönekravet var det lägre av 731 520 kr och 457 200 kr plus 5 procent av lönerna (18 000 kr), alltså 475 200 kr. Saras 360 000 kr räckte inte, så hon fick inget lönebaserat utrymme, och räntan på omkostnadsbeloppet blev 2 740 kr (25 000 × 10,96 procent). Hon valde därför förenklingsregeln:

Utdelningen beskattas alltså med 20 procent, och 66 990 kr följer med till nästa års K10.

Inkomstår 2026: K10 i deklarationen 2027

Under 2025 tog Sara ut 480 000 kr i lön och anställde en person som inte är närstående, som fick 420 000 kr. Bolagets löneunderlag för 2025 är därmed 900 000 kr. Bolagsstämman i maj 2026 beslutar om 550 000 kr i utdelning.

Taket på 50 gånger Saras lön, 24 000 000 kr, begränsar inte det lönebaserade utrymmet. De 33 010 kronorna över gränsbeloppet beskattas i inkomstslaget tjänst tillsammans med Saras lön, med kommunal och eventuell statlig skatt. Hade stämman stannat vid 516 990 kr hade hela utdelningen beskattats med 20 procent. Schablonen har ökat från 209 550 kr (förenklingsregeln 2025) till 322 400 kr (grundbeloppet 2026), och med de nya reglerna ger lönerna ett lönebaserat utrymme utan något lönekrav.

Så fyller du i K10

1. Öppna K10 i e-tjänsten. Logga in i Inkomstdeklaration 1 och gå till fliken Bilagor, där K10 heter Kvalificerade andelar i fåmansföretag. Finns den inte där kan du lägga till den själv. Enligt Skatteverket är många uppgifter redan ifyllda, som företagets namn och organisationsnummer.
2. Kontrollera förra årets sparade utdelningsutrymme. Det står i deklarationen och ingår i årets gränsbelopp.
3. Ange aktierna vid årets ingång. Ditt antal och bolagets totala antal avgör din del av schablonen.
4. Räkna fram gränsbeloppet enligt årets regler. För inkomstår 2025 förenklingsregeln eller huvudregeln, för inkomstår 2026 grundbelopp, lönebaserat utrymme och ränta. Lönerna hämtar du ur bolagets bokföring för året före inkomståret. Omkostnadsbeloppet är det du betalade för aktierna enligt köpeavtalet eller, om du bildade bolaget, din andel av det inbetalda aktiekapitalet och avgiften för registreringen hos Bolagsverket, plus ovillkorade aktieägartillskott.
5. Fyll i utdelningen. Bilagan hjälper dig att räkna ut vad som ska tas upp i kapital och i tjänst, och e-tjänsten för över beloppen till deklarationen.
6. Fyll i försäljningen om du har sålt aktier, med ersättning, omkostnadsbelopp och vinst eller förlust.
7. Notera ditt sparade utdelningsutrymme och spara underlaget till nästa års K10.
8. Lämna in K10 med deklarationen senast sista dagen. Har ett deklarationsprogram tagit fram K10 kan du importera filen blanketter.sru i e-tjänsten, och det går också att lämna K10 på papper.

Lönerna året före, utdelningen och aktieägartillskotten finns i bolagets bokföring. Vill du hellre att vi sköter bolagets bokföring finns Astrid Klart, vår redovisningsbyrå för mindre aktiebolag: från 999 kr/mån exkl. moms första året om du hör av dig senast 31 januari. Sedan 1 490 kr/mån. Din egen K10, som hör till din privata deklaration, ingår inte i månadspriset.

Vanliga misstag med K10

1. Fel års regler Förenklingsregeln och uppräkningen av sparat utdelningsutrymme gäller till och med inkomstår 2025. På K10 för inkomstår 2026 finns de inte.
2. Fel inkomstbasbelopp Grundbeloppet och avdraget på åtta inkomstbasbelopp räknas på inkomstbasbeloppet för året före inkomståret, 80 600 kr för 2026. Takbeloppen räknas på inkomstårets eget, 83 400 kr för 2026.
3. Gränsbelopp på aktier du inte ägde vid årets ingång Aktier du fick när du startade bolaget under året, eller köpte under året, ger inget gränsbelopp det året.
4. Avdraget räknat på hela bolagets löner De 644 800 kronorna dras från din andel av löneunderlaget. Äger du hälften av ett bolag med 1 000 000 kr i löner är din andel 500 000 kr, och då blir ditt lönebaserade utrymme noll.
5. Ingen lön året före Utan kontant lön till dig eller en närstående från bolaget året före blir taket, och därmed det lönebaserade utrymmet, noll.
6. Två grundbelopp Med kvalificerade aktier i flera fåmansföretag får du sammanlagt högst ett grundbelopp.
7. Utdelningen i fel års deklaration Den hör till det år stämman beslutade om den, eller det datum stämman bestämde, inte det år pengarna kom.
8. Inget kryss i fält 061 på KU31 Då finns det risk att utdelningen redovisas och beskattas två gånger.
9. Ingen K10 de år utan utdelning Skatteverket rekommenderar K10 även de åren, eftersom sparat utdelningsutrymme kan vara svårt att räkna fram i efterhand.

FAQ