Bokföra aktieägartillskott

Ett aktieägartillskott bokför du på 2093 Erhållna aktieägartillskott mot 1930 Företagskonto. Konteringen är densamma för villkorade och ovillkorade tillskott. Det som skiljer är rätten till återbetalning och skatten: det ovillkorade tillskottet ökar normalt ditt omkostnadsbelopp på aktierna, det villkorade gör det normalt inte.

Tillskottet är normalt varken en intäkt eller ett lån. Det går direkt mot fritt eget kapital, passerar aldrig resultaträkningen och påverkar därför inte bolagets inkomstskatt. Undantaget finns: har pengarna lämnats av andra skäl än att givaren är aktieägare kan de bedömas som ett skattepliktigt driftbidrag.

Ovillkorat tillskott ger inget tillbaka, utom i skatten

Ett ovillkorat tillskott lämnas utan krav på återbetalning. Pengarna tillförs bolaget permanent och givaren avstår från att kräva tillbaka dem. Det är den enklaste formen och den som ger renast effekt på det egna kapitalet.

Skattemässigt är tillskottet inte bortkastat för givaren. Enligt Skatteverket räknas ett ovillkorat aktieägartillskott som en tillkommande anskaffningsutgift för aktierna. Det höjer omkostnadsbeloppet, alltså det belopp du får räkna av när du längre fram säljer aktierna. Tillskottet kommer tillbaka indirekt, genom ett lägre skattepliktigt resultat vid en framtida försäljning, inte genom någon återbetalning från bolaget.

Hur mycket det är värt beror helt på vem ägaren är. För en fysisk person sänker det höjda omkostnadsbeloppet kapitalvinsten. Ägs aktierna av ett annat bolag och är näringsbetingade är kapitalvinsten skattefri ändå (25 a kap. 5 § inkomstskattelagen), och då är det höjda omkostnadsbeloppet värt ingenting. Räkna inte hem en skatteeffekt i en holdingstruktur.

Det finns också uttryckliga undantag. Ett tillskott som är en förutsättning för att föra över en periodiseringsfond eller en expansionsfond till ett aktiebolag får inte räknas med i omkostnadsbeloppet (48 kap. 12 §). Det träffar precis den som ombildar sin enskilda firma till aktiebolag.

Ett ovillkorat tillskott passar när ägaren vill stärka bolaget en gång för alla och nöjer sig med effekten på omkostnadsbeloppet.

Villkorat tillskott ska betalas tillbaka, men bara när det går

Ett villkorat tillskott lämnas med villkoret att det ska betalas tillbaka när bolaget har ekonomi för det. Civilrättsligt är det ändå eget kapital, inte en skuld, men givaren har ett anspråk på framtida återbetalning.

En detalj avgör allt: villkoret får inte riktas mot bolaget. Riktas kravet mot bolaget självt blir tillskottet en skuld, och då stärker det inte det egna kapitalet. Villkoret riktas i stället mot de övriga aktieägarna, som åtar sig att rösta för en återbetalning på bolagsstämman när förutsättningarna finns.

Återbetalningen får ske först när tre saker är uppfyllda. Bolaget ska ha tillräckligt med fritt eget kapital enligt en fastställd balansräkning, en bolagsstämma ska ha beslutat om återbetalning, och återbetalningen ska rymmas inom försiktighetsreglerna för värdeöverföringar. Att ett villkorat tillskott betalas tillbaka före vanlig utdelning är inte en förmånsrätt i lag utan något aktieägarna i regel har avtalat om, genom att rösta för det på stämman. Avtalet binder aktieägarna, inte bolaget.

Håll isär de två rättsområdena här, för de säger olika saker. Civilrättsligt behandlas en återbetalning av ett villkorat tillskott som vinstutdelning, vilket betyder att aktiebolagslagens borgenärsskyddsregler måste vara uppfyllda. Skattemässigt behandlas den däremot normalt som återbetalning av ett lån och utlöser ingen beskattning för mottagaren.

Givaren av ett villkorat tillskott får inte lägga beloppet till anskaffningsutgiften för aktierna. Det försvinner inte: rätten till återbetalning är en egen tillgång med eget anskaffningsvärde, som kan överlåtas separat och där resultatet beräknas för sig. Reglerna är nyanserade, bland annat vid omvandling till ovillkorat tillskott och vid överlåtelse av återbetalningsrätten, så stäm av din situation mot Skatteverket innan du drar slutsatser.

För ett villkorat tillskott räcker det inte med själva bokföringen. Villkoret bör dokumenteras i ett skriftligt avtal där det framgår att tillskottet är villkorat, att återbetalning ska ske ur framtida fritt eget kapital efter stämmobeslut och att tillskottsgivaren går före vanlig utdelning. Utan ett tydligt skriftligt villkor är det svårt att i efterhand visa att tillskottet var villkorat, och då riskerar det att behandlas som ovillkorat.

Konteringsexempel

Ägaren lämnar ett tillskott på 100 000 kronor, villkorat eller ovillkorat. Konteringen hos bolaget är densamma.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1930	Företagskonto	100 000 kr
2093	Erhållna aktieägartillskott		100 000 kr

I samband med nästa bokslut är det vanligt att tillskottet förs om till 2091 Balanserad vinst eller förlust, så att det smälter in i det balanserade kapitalet. På kontonivå går det bra att låta beloppet ligga kvar på 2093 under året, men i årsredovisningen ska ett erhållet tillskott enligt K2 redovisas som en ökning av posten Balanserat resultat.

En detalj värd att känna till: enligt K2 redovisas tillskottet när utfästelsen erhålls, inte när pengarna kommer. Har ägaren utfäst ett tillskott före balansdagen men betalar först i januari hör posten till det gamla året, och då är motkontot en fordran på ägaren i stället för 1930. Kassaflödet kommer sedan som en egen verifikation.

Villkorat eller ovillkorat i en tabell

Egenskap	Ovillkorat	Villkorat
Återbetalning	Nej, pengarna stannar permanent	Ja, ur framtida fritt eget kapital efter stämmobeslut
Omkostnadsbelopp på aktierna	Ökar normalt	Ökar normalt inte
Dokumentation	Tillskottsbeslut räcker	Skriftligt villkor mot övriga aktieägare krävs
Konto hos bolaget	2093 Erhållna aktieägartillskott	2093 Erhållna aktieägartillskott

Slå aldrig ihop kolumnerna. Samma konto, men återbetalningsrätten och skatten går åt motsatt håll.

Tillskott kan rädda ett förbrukat aktiekapital

Eftersom tillskottet ökar det fria egna kapitalet direkt är det ett effektivt verktyg när ackumulerade förluster ätit upp aktiekapitalet. Gränsen är konkret: styrelsen ska genast upprätta och låta revisorn granska en kontrollbalansräkning när det finns skäl att anta att bolagets eget kapital, beräknat enligt 25 kap. 14 §, understiger hälften av det registrerade aktiekapitalet (25 kap. 13 § aktiebolagslagen). Beräkningen enligt 14 § är inte samma sak som det bokförda egna kapitalet, utan tillåter vissa justeringar uppåt. Ett tillskott som kommer in innan det finns skäl att anta detta håller bolaget utanför processen. Har skyldigheten redan utlösts försvinner den däremot inte av ett senare tillskott, den ska fullgöras. Ett lån från ägaren hjälper inte här, eftersom en skuld inte stärker det egna kapitalet.

Vanliga misstag

1. Att bokföra tillskottet som en intäkt. Tillskottet går direkt mot eget kapital på 2093 och passerar aldrig resultaträkningen. Har det ändå bokförts över resultaträkningen justeras resultatpåverkan bort i deklarationens skattemässiga justeringar, men redovisningen är fel.
2. Att räkna hem omkostnadsbeloppet i ett ägarbolag. Är andelarna näringsbetingade är kapitalvinsten skattefri ändå, och det höjda omkostnadsbeloppet ger ingen effekt.
3. Att förväxla tillskott med lån. Ett ägarlån är en skuld och stärker inte det egna kapitalet. Vill du åtgärda kapitalbrist måste det vara ett tillskott.
4. Att rikta det villkorade kravet mot bolaget. Då blir tillskottet en skuld i stället för eget kapital. Villkoret ska riktas mot de övriga aktieägarna.
5. Att strunta i det skriftliga villkoret. Utan skriftligt avtal är det svårt att visa att tillskottet var villkorat, och rätten till återbetalning kan gå förlorad.
6. Att tro att ett ovillkorat tillskott kan krävas tillbaka. Det kan det inte. Effekten kommer via det höjda omkostnadsbeloppet vid en framtida försäljning.
7. Att räkna upp omkostnadsbeloppet för ett villkorat tillskott. Eftersom det ska betalas tillbaka ökar det normalt inte omkostnadsbeloppet. Blanda inte ihop de två skattereglerna.

Skillnaden mellan villkorat och ovillkorat, återbetalningens ordning och räkneexemplet med förbrukat aktiekapital går vi igenom i guiden om aktieägartillskott.