Återföring av periodiseringsfond: sjätte året och det som kommer tidigare

Återföring av periodiseringsfond betyder att ett avdrag du har gjort tas upp som intäkt igen. Avdraget ska återföras senast det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då avdraget gjordes, och det tidigast gjorda avdraget återförs först (inkomstskattelagen 30 kap. 7 §). Den här texten hör till guiden om bokslut. Hur avsättningen räknas från början, med 25 procent för juridiska personer och 30 procent för enskilda näringsidkare, står i periodiseringsfond.

Vilket år som är det sista

Varje års avsättning bildar en egen fond (30 kap. 4 §). Ett avdrag beskattningsår 2020 ska vara återfört senast beskattningsår 2026. Det är sex år efter avdragsåret, inte sex år efter kalenderåret du råkar tänka på i bokslutet.

Du får återföra hela fonden eller en del av den ett tidigare år. "Senast" är en bortre gräns, inte ett förbud mot att ta upp beloppet tidigare. Har du flera fonder är det den äldsta som återförs först, också när du bara återför en del.

När fonden återförs tidigare än sjätte året

För en juridisk person ska avdragen återföras även om de sex åren inte har gått, bland annat om företaget upphör att bedriva näringsverksamhet, om det beslutas att företaget ska träda i likvidation, eller om det försätts i konkurs (30 kap. 8 §). Paragrafen har fler punkter, till exempel upplösning genom fusion eller fission, och att näringsverksamheten inte längre ska beskattas i Sverige på grund av ett skatteavtal med en stat utanför EES. Läs punkterna mot det som faktiskt har hänt, i stället för att behandla listan som "alltid vid minsta ändring".

En enskild näringsidkare återför tidigare om näringsverksamheten upphör, om skattskyldigheten för den upphör, om verksamheten inte längre ska beskattas i Sverige på grund av ett skatteavtal med en stat utanför EES, eller om näringsidkaren försätts i konkurs (30 kap. 9 §).

Schablonintäkten fram till återföringen

En juridisk person som har fonder vid beskattningsårets ingång tar upp en schablonintäkt det året. Den räknas som statslåneräntan vid utgången av november året närmast före det kalenderår då beskattningsåret går ut, gånger summan av avdragen för de fonderna. Fonden du sätter av under året ingår inte i underlaget förrän året efter. Räntan ska som lägst anses vara 0,5 procent (30 kap. 6 a §). Enskilda näringsidkare har inte den schablonintäkten.

Ett aktiebolag med 200 000 kr i fonder vid årets ingång tar alltså upp minst 1 000 kr (0,5 procent). Är statslåneräntan högre blir intäkten högre. Årets ränta publicerar Skatteverket. Själva återföringen är ett annat belopp: det är avdraget som tas upp, inte schablonintäkten.

Aktiebolagets avdrag kräver en motsvarande avsättning i räkenskaperna (30 kap. 3 §). Återföringen bokförs därför också, som en upplösning av den obeskattade reserven, samma år som beloppet tas upp.

Gör du bokslutet själv finns arbetsgången i göra bokslut själv i aktiebolag. Lämnar du bort året sköter Astrid Klart bokslut och årsredovisning för mindre aktiebolag efter sex betalda månader, inom månadspriset, från 999 kr/mån exkl. moms första året om du hör av dig senast 31 januari. Sedan 1 490 kr/mån. Så är Klart upplagt.