Artikel
Bokföra finansiell leasing
Ett finansiellt leasingavtal blir en tillgång och en skuld bara i K3, och i aktiebolagets egen redovisning är även det frivilligt. I K2 är varje leasingavtal en kostnad. Momsen följer avtalet, inte regelverket.
Ellen··5 min
Ett finansiellt leasingavtal bokförs som en tillgång på 1217 Finansiellt leasade maskiner eller 1227 Finansiellt leasade inventarier och en skuld till leasegivaren, men bara om företaget följer K3 och inte har valt bort det. Avgiften delas sedan upp på ränta och amortering, och tillgången skrivs av på 7836 Avskrivningar på leasade tillgångar. Följer företaget K2 bokförs varje leasingavtal som en löpande kostnad.
När ett avtal är finansiellt
K3 definierar ett finansiellt leasingavtal som ett avtal där de ekonomiska risker och fördelar som är förknippade med att äga tillgången i allt väsentligt överförs från leasegivaren till leasetagaren (K3 punkt 20.3). Det är den ekonomiska innebörden som avgör, inte den juridiska formen. Typiska tecken enligt kommentaren är att
- äganderätten övergår till leasetagaren vid periodens slut,
- leasetagaren har en köpoption så förmånlig att det är rimligt säkert att den utnyttjas,
- leasingperioden omfattar större delen av tillgångens ekonomiska livslängd,
- nuvärdet av minimileaseavgifterna i allt väsentligt motsvarar tillgångens verkliga värde, eller
- tillgången är så speciell att bara leasetagaren kan använda den utan väsentliga ändringar.
Klassificeringen görs redan när avtalet ingås och ändras inte under leasingperioden, om inte villkoren ändras på annat sätt än genom förnyelse (punkt 20.4).
Vilket regelverk som tillåter vad
K2. Utgift för hyra av tillgång, inklusive förhöjd leasingavgift, kostnadsförs linjärt över den avtalade leasingperioden (K2 punkt 7.10). BFN:s kommentar drar slutsatsen rakt ut: alla leasingavtal ska redovisas som operationella. Ett K2-företag kan alltså inte ta upp en leasad tillgång i balansräkningen.
K3 i juridisk person. I juridisk person får alla finansiella leasingavtal redovisas som operationella (K3 punkt 20.29). Ett aktiebolag med K3 kan därför välja att kostnadsföra avgifterna precis som i K2.
K3 i koncernredovisningen. Undantaget i 20.29 gäller bara juridisk person. I koncernredovisningen ska ett finansiellt avtal redovisas som tillgång och skuld.
Konteringsexempel: samma avtal i K2
Ett aktiebolag leasar en produktionsmaskin i 36 månader för 6 000 kr i månaden plus 1 500 kr moms, betalt i efterskott.
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 5210 | Hyra av maskiner och andra tekniska anläggningar, ej datorer och fordon | 6 000 kr | |
| 2641 | Debiterad ingående moms | 1 500 kr | |
| 1930 | Företagskonto | 7 500 kr |
Kontona i exemplen är förslag enligt BAS-kontoplanen: anpassa dem efter din egen kontoplan. Momsen kontrollerar du alltid mot kvittot eller fakturan.
Samma kontering gäller i K3 om bolaget valt 20.29.
Samma avtal som finansiellt i K3
Tillgången och skulden tas upp till det lägsta av tillgångens verkliga värde och nuvärdet av minimileaseavgifterna, beräknat med avtalets implicita ränta (punkt 20.5). Minimileaseavgifterna räknas exklusive variabla avgifter, serviceutgifter och skatter (punkt 20.6).
Anta att den implicita räntan är 0,5 procent i månaden. Nuvärdet av 36 avgifter på 6 000 kr i efterskott blir 6 000 × (1 − 1,005^−36) / 0,005 = 197 226 kr. Maskinens verkliga värde är 200 000 kr, så det lägre beloppet gäller. BAS 2026 har inget eget konto för leasingskulden, så den läggs här på 2390 Övriga långfristiga skulder.
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 1217 | Finansiellt leasade maskiner | 197 226 kr | |
| 2390 | Övriga långfristiga skulder | 197 226 kr |
Varje avgift fördelas på ränta och amortering enligt effektivräntemetoden (punkt 20.9). Första månadens ränta är 197 226 × 0,005 = 986,13 kr, och resten av avgiften, 6 000 − 986,13 = 5 013,87 kr, amorterar skulden:
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 8419 | Övriga räntekostnader för långfristiga skulder | 986,13 kr | |
| 2390 | Övriga långfristiga skulder | 5 013,87 kr | |
| 2641 | Debiterad ingående moms | 1 500 kr | |
| 1930 | Företagskonto | 7 500 kr |
Nästa månad räknas räntan på den lägre skulden, så räntedelen sjunker och amorteringen växer.
Tillgången skrivs av enligt reglerna för tillgångar av samma slag. Är det inte rimligt säkert att äganderätten övergår vid periodens slut ska den skrivas av helt under leasingperioden, eller nyttjandeperioden om den är kortare (punkt 20.11). Här ger det 197 226 / 36 = 5 478,50 kr i månaden:
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 7836 | Avskrivningar på leasade tillgångar | 5 478,50 kr | |
| 1219 | Ackumulerade avskrivningar på maskiner och andra tekniska anläggningar | 5 478,50 kr |
Vid bokslutet är den del av skulden som ska betalas inom tolv månader en kortfristig skuld (K3 punkt 4.7) och flyttas till 2841 Kortfristig del av långfristiga skulder.
Momsen följer avtalet
Leasegivaren fakturerar moms på varje avgift, och den bokförs på samma sätt oavsett om du följer K2 eller K3. K3:s klassning styr inte momsen. Det gör mervärdesskattelagen: som leverans av varor räknas även ett överlämnande av en vara enligt ett avtal om uthyrning under en viss tid, enligt vilket äganderätten normalt ska övergå senast när den sista avbetalningen har gjorts (5 kap. 3 § mervärdesskattelagen). Ett avtal kan alltså vara finansiellt i K3 men ändå vara hyra i momshänseende.
Det väger tyngst för personbilar. Den som hyr en personbil och använder den i mer än ringa omfattning i en verksamhet med avdragsrätt får dra av hälften av momsen på hyran (13 kap. 22 §). Den som förvärvar en personbil får i normalfallet inte dra av någon moms alls (13 kap. 20 §), med undantag för bland annat återförsäljning, uthyrning och taxi. Hur den löpande leasingavgiften för en bil bokförs finns i bokföra leasingbil.
Vanliga misstag
- Att ta upp ett leasingavtal som tillgång i K2. K2 tillåter det inte. Alla avtal redovisas som operationella.
- Att tro att K3 kräver det i bolaget. I juridisk person får alla finansiella avtal redovisas som operationella (20.29).
- Att värdera tillgången till summan av avgifterna. Värdet är det lägsta av verkligt värde och nuvärdet av minimileaseavgifterna.
- Att bokföra hela avgiften mot skulden. Varje avgift ska delas på ränta och amortering enligt effektivräntemetoden.
- Att låta K3-klassningen avgöra momsen. Det är avtalets villkor om äganderätten som avgör om det är hyra eller leverans av vara.
- Att glömma den kortfristiga delen vid bokslutet. Amorteringen under de närmaste tolv månaderna hör till kortfristiga skulder.
Momsreglerna för köpt, hyrd och leasad bil finns i guiden om moms på bil. Med Astrid Go läser vi leasingfakturan och fyller i konteringen åt dig. Kom igång här.