Bokföra solceller: byggnad eller inventarie, moms och överskottsel

Solceller som företaget sätter på en byggnad det själv äger, på en näringsfastighet, räknas enligt Skatteverket normalt till byggnaden. Då bokförs de som en byggnadstillgång, till exempel på 1111 Byggnader på egen mark, och skrivs av på 7821 Avskrivningar på byggnader mot 1119 Ackumulerade avskrivningar på byggnader. I vissa lägen är anläggningen i stället en byggnadsinventarie eller en vanlig inventarie, och då gäller inventariekontona och 18 kapitlet i inkomstskattelagen.

Byggnad, byggnadsinventarie eller inventarie

Skatteverkets ställningstagande om solcellsanläggningar på näringsfastighet delar upp det så här:

• Byggnad En anläggning som är placerad på en byggnad, eller integrerad i tak eller fasad, räknas till byggnaden. Detsamma gäller en fristående anläggning på fastigheten som betjänar en byggnad där, alltså vars syfte är att sänka elkostnaden i byggnaden. Om överskottet säljs, eller all el säljs, spelar då ingen roll.
• Byggnadsinventarie Anläggningen är byggnadsinventarie om elen direkt och uteslutande används i den näringsverksamhet som bedrivs i byggnaden, och inte till någon del för byggnadens allmänna användning (19 kap. 19 § inkomstskattelagen). Att elen lagras i ett batteri före användningen ändrar inte det. En byggnad för bostadsändamål kan inte ha den här sortens byggnadsinventarier. En anläggning som har fått ett eget byggnadsvärde vid fastighetstaxeringen är också byggnadsinventarie (19 kap. 21 §).
• Inventarie En fristående anläggning på näringsfastigheten som inte betjänar någon byggnad, till exempel en som laddar en elbil eller säljer elen till nätet, är inventarie (18 kap. inkomstskattelagen). Fundamentet räknas då till markinventarierna (20 kap. 15 §).

Högsta förvaltningsdomstolen prövade en anläggning på taket till en ekonomibyggnad, där elen skulle användas i flera byggnader för olika ändamål och överskottet säljas. Den var inte byggnadsinventarie (HFD 2017 ref. 36). Solceller på den egna lokalen, där en del av elen säljs, hamnar därför normalt under byggnad.

För byggnadsinventarier har BAS konton i 12-gruppen: 1222 Byggnads- och markinventarier (ej för produktion), eller 1212 om de används i produktionen. Värdeminskningsavdraget görs skattemässigt enligt byggnadsreglerna i 19 kapitlet eller inventariereglerna i 18 kapitlet, beroende på vad anläggningen är.

I en hyrd lokal

Sätter företaget solcellerna på en byggnad som någon annan äger, och äganderätten tillfaller fastighetsägaren, redovisas utgiften enligt K2 i posten Förbättringsutgifter på annans fastighet (i BAS 1120 Förbättringsutgifter på annans fastighet), om den är en ny-, till- eller ombyggnad och övriga förutsättningar för aktivering är uppfyllda. Räknas den som byggnads- eller markinventarie enligt inkomstskattelagen redovisas den i stället i posten Maskiner och andra tekniska anläggningar eller i posten Inventarier, verktyg och installationer (K2 punkt 10.7). Den sista posten lades till genom BFNAR 2025:2, som gäller för räkenskapsår som börjar efter 31 december 2025, och redan för det förlängda första räkenskapsåret i ett företag som startade efter 30 juni 2025 om det året slutar 31 december 2026 eller senare.

Konteringsexempel: solceller på verkstaden

Ett aktiebolag äger sin verkstadsbyggnad på egen mark. Solcellerna kostar 160 000 kr plus 40 000 kr i moms. Elen används i verkstaden och överskottet säljs till ett elhandelsföretag, så anläggningen räknas till byggnaden. Verksamheten är momspliktig och överskottselen säljs med moms, så den ingående momsen får dras av.

Kontona i exemplen är förslag enligt BAS-kontoplanen: anpassa dem efter din egen kontoplan. Momsen kontrollerar du alltid mot kvittot eller fakturan.

I K2 är tillkommande utgifter på en byggnad en egen avskrivningsenhet, och de skrivs av för sig (punkt 10.22). Nyttjandeperioden är den tid företaget avser att använda anläggningen (punkt 10.20). Bedömer bolaget den till 20 år blir avskrivningen 160 000 / 20 = 8 000 kr per år.

Försäljningen av överskottsel

Får företaget betalt för el som matas in på nätet är det momspliktig försäljning, och huvudregeln är 25 procent moms (mervärdesskattelagen 9 kap.). Är företaget redan momsregistrerat redovisas momsen på elförsäljningen i momsdeklarationen. Är det inte registrerat är företagets försäljning undantagen från moms om den är högst 120 000 kr under kalenderåret och inte översteg 120 000 kr något av de två föregående kalenderåren (18 kap. 4 och 8 §§). Elförsäljningen räknas med i den summan.

En månad matar verkstaden in 2 000 kWh, och elhandelsföretaget betalar 0,50 kr per kWh: 2 000 × 0,50 = 1 000 kr, plus 250 kr i moms.

Elnätsföretaget betalar dessutom ersättning för nätnytta. Den är skattepliktig, och får du ersättning för elen du matar in ska elnätsföretaget betala moms på nätnyttan, som du redovisar. Momsen får inte räknas på en nettosumma där nätavgiften har minskats med nätnytteersättningen.

Skattereduktionen finns inte längre

Skattereduktionen för mikroproduktion av förnybar el är upphävd för el som matas in efter 31 december 2025, så för inkomstår 2026 finns den inte (67 kap. 27–33 §§ inkomstskattelagen, upphävda genom SFS 2025:539). El som matades in under 2025 kan fortfarande ge reduktion, om villkoren då var uppfyllda (bland annat en säkring på högst 100 ampere och anmälan till elnätsföretaget), och den begärs i den inkomstdeklaration som lämnas efter utgången av kalenderåret 2025. Har bolaget brutet räkenskapsår kan det vara en senare deklaration: Skatteverkets exempel är ett räkenskapsår 1 juli 2025 till 30 juni 2026, där 2025 års underlag tas med i den deklaration som lämnas senast 15 januari 2027.

Vanliga misstag

1. Att bokföra solcellerna på taket som inventarier Betjänar de byggnaden är de enligt Skatteverket en del av byggnaden, även när överskottet säljs.
2. Att lägga utgiften på byggnadens befintliga post utan egen avskrivning I K2 är den en egen avskrivningsenhet.
3. Att dra hela den ingående momsen när elen också går till momsfri verksamhet eller privat bruk Avdraget gäller bara den momspliktiga delen.
4. Att kvitta nätnyttan mot nätavgiften och räkna moms på nettot Det är inte tillåtet.
5. Att räkna med skattereduktion för el som matats in 2026 Den finns bara för el som matades in till och med 2025.

Avskrivningsreglerna för inventarier, och skillnaden mot planenlig avskrivning i bokföringen, finns i guiden om avskrivning av inventarier. Med Astrid Go läser vi leverantörsfakturan för installationen och föreslår bokföringen. Kom igång här.