Nedskrivning i bokslutet: K2:s regler, konton och återföring

En nedskrivning i bokslutet sänker det bokförda värdet på en tillgång som på balansdagen är värd mindre än det värde den står upptagen till. För inventarier bokförs den på 7732 Nedskrivningar av inventarier, verktyg och installationer mot 1228 Ackumulerade nedskrivningar på inventarier, verktyg och installationer. Byggnader, varulager och kundfordringar har egna konton och regler.

Hänvisningarna till K2 gäller lydelsen efter BFNAR 2025:2, som tillämpas första gången för räkenskapsår som börjar efter 31 december 2025. Ett företag som startade efter 30 juni 2025 och har ett förlängt första räkenskapsår som slutar 31 december 2026 eller senare tillämpar den redan för det året. Punkterna om nedskrivning av anläggningstillgångar, 10.32–10.39, har samma lydelse som före ändringen.

Avskrivning eller nedskrivning

En avskrivning är planenlig. Anläggningstillgångar med begränsad nyttjandeperiod ska skrivas av systematiskt över den perioden (årsredovisningslagen 4 kap. 4 §), och enligt K2 ska avskrivningen göras även om tillgångens redovisade värde understiger dess verkliga värde (punkt 10.24).

En nedskrivning är en händelse. Har en anläggningstillgång på balansdagen ett lägre värde än det bokförda ska den skrivas ned till det lägre värdet, om det kan antas att värdenedgången är bestående (4 kap. 5 § första stycket). För omsättningstillgångar, som varulager och kundfordringar, gäller i stället lägsta värdets princip: det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet på balansdagen (4 kap. 9 §).

En tillgång som har förstörts så att den inte längre kan användas skrivs inte ned. Den kostnadsförs som en utrangering (K2, kommentaren till punkt 10.34).

Inventarier och maskiner enligt K2

Varje avskrivningsenhet prövas för sig (punkt 10.32). Sedan avgör nyttjandeperioden vilket villkor som gäller.

• Avtal om avyttring Finns det på balansdagen ett avtal om att sälja tillgången, och försäljningen ger en realisationsförlust, skrivs den ned till nettoförsäljningsvärdet (punkt 10.33).
• Nyttjandeperiod på högst fem år Tillgången skrivs ned om det är uppenbart att nedskrivning behövs (punkt 10.34), till exempel när företaget har beslutat att sälja och marknadsvärdet uppenbart understiger det redovisade värdet.
• Nyttjandeperiod på mer än fem år Båda villkoren ska vara uppfyllda: tillgångens nytta har minskat avsevärt till följd av en inträffad händelse som minskat dess funktion eller användbarhet, och nyttan kan inte antas bli återställd senast två år efter den händelsen (punkt 10.35).

Utom vid ett avtal om avyttring styrs beloppet av punkt 10.36. Tillgången skrivs ned till det värde den skulle ha haft med en nyttjandeperiod på fem år, eller till det verkliga värdet om det är uppenbart lägre. Kan företaget visa att det verkliga värdet är högre än femårsvärdet får tillgången skrivas ned till det högre värdet i stället.

Konteringsexempel: butiksinredning

En butiksinredning köptes för 300 000 kr och togs i bruk 2023. Nyttjandeperioden är tio år, så den skrivs av med 30 000 kr per år. Hösten 2026 beslutar företaget att lägga ned butiken, och inredningen kan bara användas i liten del på lagret. Nyttan kommer inte tillbaka inom två år.

1. Bokfört värde efter årets avskrivning: 300 000 − 4 × 30 000 = 180 000 kr.
2. Värde med fem års nyttjandeperiod: 300 000 − 4 × 60 000 = 60 000 kr.
3. Det verkliga värdet bedöms inte vara uppenbart lägre än 60 000 kr.
4. Nedskrivning: 180 000 − 60 000 = 120 000 kr.

Kontona i exemplet är förslag enligt BAS-kontoplanen: anpassa dem efter din egen kontoplan.

Efter nedskrivningen beräknas avskrivningarna på det nya värdet och fördelas över den återstående nyttjandeperioden (K2, kommentaren till punkt 10.36). Är den fortfarande sex år blir avskrivningen 60 000 / 6 = 10 000 kr per år från 2027.

Byggnader och mark

En byggnad, en markanläggning eller mark skrivs ned när det är uppenbart att värdet på balansdagen betydligt understiger det redovisade värdet (punkt 10.37). Mark, markanläggning och byggnad prövas var för sig, så ett högt värde på marken räddar inte en byggnad som har tappat i värde.

K2 nämner en indikation: att taxeringsvärdet har minskat så mycket att taxeringsvärdet gånger 1,33 understiger det redovisade värdet. Har nedskrivningen gjorts av det skälet får det återstående värdet bestämmas till taxeringsvärdet gånger 1,33. Kontona är 7720 Nedskrivningar av byggnader och mark och, för byggnaden, 1118 Ackumulerade nedskrivningar på byggnader.

Återföring av en nedskrivning

En nedskrivning ska återföras om det inte längre finns skäl för den. Nedskrivningar av goodwill får aldrig återföras (årsredovisningslagen 4 kap. 5 § tredje stycket). K2 preciserar två saker: återföring görs bara om just skälet för nedskrivningen inte finns kvar, och värdet får inte bli högre än om tillgången hade skrivits av enligt den ursprungliga planen (punkterna 10.38 och 10.39). Har tillgången ökat i värde av något annat skäl ska nedskrivningen ligga kvar.

Tar företaget i exemplet upp butiksförsäljningen igen 2029, och skälet därmed är borta, får inredningen högst bli 300 000 − 7 × 30 000 = 90 000 kr. Bokfört värde är då 60 000 − 3 × 10 000 = 30 000 kr, så återföringen blir högst 60 000 kr. Den bokförs med 1228 i debet och 7782 Återföring av nedskrivningar av inventarier, verktyg och installationer i kredit.

Varulager

Lagret tas upp till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet, och det bedöms för varje vara eller varugrupp. Det räcker inte att bedöma lagrets totala värde (K2 punkt 12.4 med kommentar). Eftersom lagret tas upp till det nedskrivna värdet slår nedskrivningen igenom i lagerförändringen på 4960 Förändring av lager av handelsvaror med samma belopp. Inkurans och svinn redovisas i resultaträkningens post Handelsvaror. Posten Nedskrivningar av omsättningstillgångar utöver normala nedskrivningar används bara undantagsvis, till exempel för exceptionellt stora nedskrivningar på varulager eller kundfordringar (K2 kapitel 4, kommentaren till resultaträkningens poster). I BAS finns 7740 Nedskrivningar av vissa omsättningstillgångar. Konteringen av lagret och 97-procentsregeln finns i bokföra varulager.

Kundfordringar

En kundfordran får inte tas upp till ett högre belopp än vad som beräknas komma in (K2 punkt 13.4). Årets nedskrivningar av kortfristiga fordringar redovisas i posten Övriga externa kostnader, och bara exceptionellt stora i en egen post. I BAS bokförs nedskrivningen på 6352 Befarade förluster på kundfordringar mot 1519 Nedskrivning av kundfordringar, på beloppet exklusive moms. Momsen rörs först när förlusten är konstaterad, och det går vi igenom i bokföra kundförlust.

Vanliga misstag

1. Att hoppa över årets avskrivning för att tillgången är värd mer Avskrivningen görs ändå (punkt 10.24).
2. Att skriva ned en tioårig maskin för en tillfällig svacka Kan nyttan antas komma tillbaka inom två år är värdenedgången inte bestående (punkt 10.35 b).
3. Att kalla en förstörd tillgång för nedskrivning Den utrangeras och kostnadsförs.
4. Att låta en hög markvärdering täcka en byggnad Byggnad och mark prövas var för sig.
5. Att återföra för att marknaden har stigit Återföring förutsätter att skälet för nedskrivningen har försvunnit, och taket är värdet enligt den ursprungliga planen.

Hur de planenliga avskrivningarna räknas står i guiden om avskrivning av inventarier. Astrid Bas är gratis upp till 50 verifikationer per månad. Kom igång här.