Bokföra utdelning från dotterbolag

När ett dotterbolag delar ut pengar till sitt moderbolag bokförs utdelningen som en intäkt i moderbolaget, på 8012 Utdelning på andelar i dotterföretag. Intäkten syns i resultaträkningen precis som vilken finansiell intäkt som helst. Att den är skattefri hanteras i deklarationen, inte i bokföringen.

Beslut om vinstutdelning fattas av bolagsstämman (18 kap. 1 § aktiebolagslagen), och K2 anger att utdelning på andelar i dotterföretag normalt ska redovisas som intäkt när behörigt organ har beslutat att utdelning ska lämnas (K2 punkt 19.12). Det är alltså dotterbolagets stämmobeslut som styr när fordran och intäkt uppstår.

Konteringsexempel: stämman beslutar

Dotterbolagets årsstämma beslutar om en utdelning på 300 000 kr till moderbolaget.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1662	Kortfristiga fordringar hos dotterföretag	300 000 kr
8012	Utdelning på andelar i dotterföretag		300 000 kr

Kontona i exemplen är förslag enligt BAS-kontoplanen: anpassa dem efter din egen kontoplan.

När pengarna kommer in töms fordran.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1930	Företagskonto	300 000 kr
1662	Kortfristiga fordringar hos dotterföretag		300 000 kr

Betalas utdelningen samma dag som beslutet kan du gå direkt från 1930 mot 8012. Fordringsteget behövs när det går tid mellan beslut och betalning, till exempel över ett bokslut.

Anteciperad utdelning

Samma punkt ger ett moderföretag som har mer än hälften av rösterna i dotterföretaget en valmöjlighet: utdelningen får redovisas som intäkt redan när rätten att få den bedöms som säker och kan beräknas på ett tillförlitligt sätt. Det kallas anteciperad utdelning. Redovisningen har ingen civilrättslig verkan, så pengarna tillhör dotterbolaget tills dess stämma har beslutat om utdelningen.

Varför utdelningen är skattefri

Utdelning på en näringsbetingad andel ska inte tas upp till beskattning (24 kap. 35 § inkomstskattelagen). En andel är näringsbetingad om den ägs av bland annat ett svenskt aktiebolag som inte är ett investmentföretag, är en kapitaltillgång och uppfyller något av tre villkor: den är inte marknadsnoterad, ägarföretaget har minst tio procent av rösterna, eller innehavet betingas av rörelsen (24 kap. 32 och 33 §§).

Ett vanligt holdingbolag som äger ett onoterat dotterbolag uppfyller det första villkoret redan i sig. Utdelningen är då skattefri oavsett storlek.

Justeringen i deklarationen

Eftersom intäkten finns i bokföringen men inte ska beskattas återförs den i inkomstdeklarationen som en ej skattepliktig intäkt. Moderbolagets redovisade resultat blir alltså högre än dess skattemässiga resultat det året, med exakt utdelningens belopp.

Det är lätt att glömma. Bolagsskatten på 20,6 procent av 300 000 kr är 61 800 kr, och det är vad en missad justering kostar.

Dotterbolagets sida

I dotterbolaget bokförs utdelningen som en minskning av eget kapital, med en skuld på 2898 Outtagen vinstutdelning från stämmobeslutet tills pengarna betalats ut. Beloppet får inte överstiga det fria egna kapitalet, och försiktighetsregeln gäller. Stegen i det utdelande bolaget går vi igenom i bokföra utdelning.

När en struktur blir för smart

Skattefriheten gäller utdelning till moderbolaget. Den säger ingenting om vad som händer när pengarna sedan ska vidare till ägaren privat, där 3:12-reglerna gäller för fåmansföretag. Högsta förvaltningsdomstolen har nyligen underkänt ett upplägg där flera skattefria steg sammantaget ansågs vara en utdelning, vilket vi skrivit om i notisen om HFD:s dom.

Vanliga misstag

1. Att inte bokföra utdelningen alls eftersom den är skattefri. Den är en intäkt i moderbolaget och ska synas i resultaträkningen.
2. Att glömma justeringen i deklarationen. Utan den beskattas en skattefri intäkt.
3. Att bokföra intäkten när pengarna kommer. Utgångspunkten är stämmobeslutet, eller tidigare om moderbolaget väljer anteciperad utdelning.
4. Att anta att alla andelar är näringsbetingade. Villkoren i 24 kap. 32 och 33 §§ ska vara uppfyllda.
5. Att bokföra utdelningen som minskat anskaffningsvärde för andelarna. En vanlig vinstutdelning är en intäkt, inte en återbetalning av det du betalat för aktierna.
6. Att lägga intäkten på fel konto. 8012 finns för dotterföretag. Utdelning från andra innehav har egna konton.
7. Att se moderbolagets skattefrihet som ägarens. Pengar som går vidare till ägaren privat beskattas enligt helt andra regler.

Hur utdelning till ägare beskattas finns i guiden om utdelning i aktiebolag. Utdelningen kommer in som en rad på kontoutdraget, och i Astrid får dina banktransaktioner förslag på konto och momssats, även i Bas. Kom igång här.