En valutakursdifferens är skillnaden mellan det kronbelopp en faktura i utländsk valuta bokfördes till och det belopp den till slut betalas med, eller värderas till på balansdagen. Blir det mer kronor än du bokförde på en kundfordran, eller färre på en leverantörsskuld, är det en kursvinst, som bokförs på 3960 Valutakursvinster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär. Åt andra hållet är det en kursförlust, på 7960 Valutakursförluster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär. Momsen på fakturan räknas om en gång och ändras inte av kursdifferensen. Hur en verifikation bokförs i övrigt visar guiden om hur du väljer konto.
Vilken kurs fakturan bokförs till
Affärshändelserna ska kunna presenteras i en och samma redovisningsvaluta, och den ska vara svenska kronor. Aktiebolag och några andra företag får i stället ha euro (4 kap. 6 § bokföringslagen). En affärshändelse i en annan valuta räknas om till redovisningsvalutan enligt avistakursen per dagen för affärshändelsen (BFNAR 2013:2 punkt 2.4). Som avistakurs kan du till exempel använda den mittkurs som Riksbanken publicerar varje dag eller den kurs som Europeiska centralbanken offentliggör.
I stället för avistakursen får du använda en kurs som är en approximation av de faktiska kurserna, till exempel en genomsnittskurs för en period, om den inte avviker för mycket, eller den kurs som mervärdesskattelagen anger för affärshändelsen (punkt 2.5). En genomsnittskurs fungerar inte när kurserna svänger kraftigt. Med den sista möjligheten kan samma kurs användas i bokföringen och för momsen.
Tillämpar du kontantmetoden får du räkna om till den kurs som betalningen sker till (punkt 2.6). Då uppstår ingen kursdifferens på en faktura som bokförs först när den betalas. Fakturor som är obetalda vid räkenskapsårets utgång ska ändå bokföras (5 kap. 2 § bokföringslagen).
Vilket konto kursdifferensen hamnar på
| Konto | Benämning enligt BAS 2026 | Används för |
|---|---|---|
| 3960 | Valutakursvinster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär | Kursvinst på kundfordringar och leverantörsskulder |
| 7960 | Valutakursförluster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär | Kursförlust på kundfordringar och leverantörsskulder |
| 8330 | Valutakursdifferenser på kortfristiga fordringar och placeringar | Finansiella omsättningstillgångar, till exempel kortfristiga placeringar, med 8331 för vinster och 8336 för förluster |
| 8430 | Valutakursdifferenser på skulder | Lån i utländsk valuta, med 8431 för vinster och 8436 för förluster |
Uppdelningen följer resultaträkningen i K2. Valutakursvinster och valutakursförluster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär redovisas bland övriga rörelseintäkter och övriga rörelsekostnader. Valutakursdifferenser på lån i utländsk valuta redovisas under Räntekostnader och liknande resultatposter, och valutakursdifferenser på finansiella omsättningstillgångar under Övriga ränteintäkter och liknande resultatposter. En kundfordran eller leverantörsskuld från verksamheten är av rörelsekaraktär, och då gäller 3960 och 7960.
Exempel: kunden betalar till en lägre kurs
Ett konsultbolag säljer en tjänst till ett företag i Tyskland och fakturerar 10 000 euro den 10 oktober. Tjänsten säljs enligt huvudregeln till ett företag i ett annat EU-land, så fakturan har ingen svensk moms och köparen redovisar momsen. Kursen är 11,00 kr, och fakturan bokförs till 110 000 kr.
Försäljning tjänster till annat EU-land
- Debet och kredit går jämnt ut
Kontona i exemplen är förslag enligt BAS-kontoplanen: anpassa dem efter din egen kontoplan. Momsen kontrollerar du alltid mot kvittot eller fakturan.
Kvittot in, bokföringen föreslagen. Prova Astrid Go gratis i 14 dagar.Skapa konto
Kunden betalar den 9 november, och banken sätter in 109 000 kr, alltså 10 000 euro till 10,90 kr. Skillnaden på 1 000 kr är en realiserad kursförlust.
Valutakursförluster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär
- Debet och kredit går jämnt ut
Försäljningen på 3308 ligger kvar på 110 000 kr. Kursförlusten är en egen post och minskar inte intäkten.
Balansdagen: fordran som inte är betald
En fordran eller skuld i utländsk valuta får räknas om till kursen på balansdagen, om det stämmer med god redovisningssed och kravet på rättvisande bild (4 kap. 13 § årsredovisningslagen). K2 går längre: kortfristiga fordringar i utländsk valuta ska värderas till balansdagens kurs trots att lagen inte kräver det (punkt 13.5), och detsamma gäller skulder i utländsk valuta (punkt 17.8) och kassa- och bankmedel i utländsk valuta (punkt 14.6). Normalt används avistakursen: för fordringar och bankmedel bankens köpkurs och för skulder bankens säljkurs. En genomsnittskurs får användas för både fordringar och skulder om den inte avviker för mycket från avistakursen. Den del av en fordran eller skuld som är säkrad med ett terminskontrakt räknas i stället om till terminskursen.
Företaget fakturerar 5 000 euro den 15 december till 11,00 kr, alltså 55 000 kr. Den 31 december är kursen 11,20 kr, och fordran är värd 56 000 kr. Skillnaden på 1 000 kr är en orealiserad kursvinst.
Valutakursvinster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär
- Debet och kredit går jämnt ut
Kunden betalar den 20 januari till 11,10 kr, och banken sätter in 55 500 kr. Jämfört med det omräknade värdet på 56 000 kr blir det en kursförlust på 500 kr det nya året.
Valutakursförluster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär
- Debet och kredit går jämnt ut
Över båda åren blir kursdifferensen netto 500 kr i vinst, precis skillnaden mellan 55 500 och 55 000 kr. Omräkningen fördelar den bara mellan åren.
Exempel: leverantörsfaktura i euro med svensk moms
Fakturerar säljaren i en annan valuta än kronor ska momsbeloppet på fakturan också anges i kronor, när momsen ska betalas här i landet (17 kap. 29 § mervärdesskattelagen). Omräkningen görs enligt reglerna för beskattningsunderlaget, med den senaste genomsnittliga växelkurs som har fastställts på den mest representativa valutamarknaden i Sverige, eller den senaste växelkurs som Europeiska centralbanken har offentliggjort, när den beskattningsgrundande händelsen inträffar (8 kap. 21 och 22 §§). Enligt Skatteverket är det kursen på dagen för leveransen, tillhandahållandet eller förskottsbetalningen, och säljaren och köparen ska bokföra det momsbelopp i kronor som står på fakturan. Står momsen bara i en annan valuta räknar köparen om den på samma sätt (7 kap. 42 §).
En svensk leverantör fakturerar en IT-tjänst på 2 000 euro plus 500 euro moms. Fakturan anger momsen till 5 500 kr, omräknad till 11,00 kr. Företaget bokför tjänsten till samma kurs:
IT-tjänster
- Debet och kredit går jämnt ut
- Med moms
När fakturan betalas är kursen 11,10 kr, och 2 500 euro kostar 27 750 kr.
Valutakursförluster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär
- Debet och kredit går jämnt ut
Den ingående momsen står kvar på 5 500 kr. Skatteverket skriver att momsen redovisas enligt fakturan även när säljaren efter växlingen får mindre än fakturans belopp, och att en kursvinst inte påverkar beskattningsunderlaget utan är en finansiell intäkt utanför momsen. Köper du en tjänst från utlandet eller en vara från ett annat EU-land och redovisar momsen själv, räknar du om underlaget enligt samma regler. Det går vi igenom i bokföra inköp från EU och bokföra inköp av tjänst från land utanför EU.
Realiserad och orealiserad kursdifferens
En realiserad kursdifferens uppstår när fordran eller skulden regleras, alltså betalas, som i det första exemplet. En orealiserad uppstår när en obetald post räknas om på balansdagen, som i det andra. Båda bokförs på 3960 eller 7960 när posten är av rörelsekaraktär. Den orealiserade differensen ingår i årets resultat, och vid betalningen jämför du med det omräknade värdet, inte med fakturadagens.
För en enskild firma med förenklat årsbokslut finns enligt Skatteverket inga särskilda regler i K1 om omräkning av poster i utländsk valuta.
Vanliga misstag
- Att bokföra kursdifferensen på försäljningskontot Intäkten är det belopp fakturan räknades om till när den bokfördes. Skillnaden vid betalningen hör till 3960 eller 7960.
- Att räkna om momsen när fakturan betalas Momsen är det kronbelopp som står på fakturan, och kursdifferensen ändrar den inte.
- Att lämna en obetald fordran i euro till fakturadagens kurs i ett K2-bokslut K2 kräver balansdagens kurs.
- Att jämföra betalningen med fakturadagens värde efter en omräkning Har fordran räknats om på balansdagen är det omräknade värdet som gäller.
- Att lägga kursdifferenser på ett lån i utländsk valuta på 7960 Lånet är en finansiell post, med 8430 Valutakursdifferenser på skulder.
- Att använda en genomsnittskurs när kursen svänger kraftigt Då avviker den för mycket från avistakursen.
Med Astrid Go får bankrader i kronor ett förslag på bokföringen. En bankrad i utländsk valuta får inget förslag, så den bokför du för hand med kursen och kontona ovan. Kom igång här.