Bokföra förseningsavgift från Skatteverket: 6992 och ej avdragsgill

Förseningsavgiften från Skatteverket bokför du på 6992 Övriga externa kostnader, ej avdragsgilla mot 1630 Avräkning för skatter och avgifter (skattekonto). Avgiften är inte avdragsgill, eftersom böter och offentligrättsliga sanktionsavgifter inte får dras av (9 kap. 9 § inkomstskattelagen). Det är motsatsen till påminnelseavgiften på en sen leverantörsfaktura, som är avdragsgill på 6991 Övriga externa kostnader, avdragsgilla.

Två avgifter med snarlika namn alltså, och motsatt skattemässig behandling. Håller du isär dem från början blir både konteringen och deklarationen rätt.

Varför avgiften inte är avdragsgill

Lagtexten är en mening: böter och offentligrättsliga sanktionsavgifter får inte dras av. Skatteverkets förseningsavgift är en sådan offentligrättslig sanktionsavgift. Den tas ut när en skattedeklaration, inkomstdeklaration eller periodisk sammanställning inte lämnats i rätt tid (48 kap. 1 § skatteförfarandelagen).

Men automatisk är den inte. Skatteverket ska besluta om hel eller delvis befrielse från en särskild avgift, och förseningsavgift är en särskild avgift, om det är oskäligt att ta ut den med fullt belopp (51 kap. 1 §). Vid bedömningen beaktas särskilt om förseningen berott på ålder, hälsa eller liknande, på en felbedömning av en regel eller av de faktiska förhållandena, om avgiften inte står i rimlig proportion till försummelsen, eller om det har gått oskäligt lång tid från det att Skatteverket fick anledning att anta att avgiften skulle tas ut. Har du ett skäl är det värt att begära befrielse i stället för att bara betala.

Att avgiften inte är avdragsgill får en praktisk följd i inkomstdeklarationen. Kostnaden på 6992 ska återföras till det skattemässiga resultatet, så att den inte sänker skatten. Bokföringen visar hela kostnaden, deklarationen lägger tillbaka den.

Det finns heller ingen moms att hantera. En myndighetsavgift av det här slaget är inte ersättning för någon vara eller tjänst, så den faller utanför momsens tillämpningsområde. Det är därför det inte finns någon ingående skatt, inte för att det saknas en leverantörsfaktura.

Skattekontot styr konteringen

Eftersom avgiften dras direkt på skattekontot är motkontot alltid 1630, inte företagskontot. Du bokför avgiften när den syns på skattekontot, med kontoutdraget från Skatteverket som underlag. Betalningen till skattekontot är en separat händelse som du bokför för sig, debet 1630 mot kredit 1930 Företagskonto, och den påverkar inte kostnaden.

Kontona i exemplen är förslag enligt BAS-kontoplanen: anpassa dem efter din egen kontoplan.

Beloppen beror på vilken deklaration som är sen. Uppställningen i 48 kap. 6 § skatteförfarandelagen har sex rader: aktiebolags eller ekonomisk förenings inkomstdeklaration 6 250 kronor, någon annans inkomstdeklaration 1 250 kronor, särskilda uppgifter 1 250 kronor, periodisk sammanställning 1 250 kronor, skattedeklaration 625 kronor och tilläggsskattedeklaration eller tilläggsskatterapport 25 000 kronor. Förseningsavgiften för en skattedeklaration är dock 1 250 kronor om deklarationen ska lämnas efter föreläggande. Lämnas inkomstdeklarationen inte in inom tre månader tas en andra avgift ut, och efter ytterligare två månader en tredje (48 kap. 7 §). Alla belopp och trappor samlar vi i guiden om förseningsavgift vid deklaration.

Konteringsexempel

Ett aktiebolag missar inkomstdeklarationen och får 6 250 kronor i förseningsavgift debiterad på skattekontot.

När bolaget sedan fyller på skattekontot med samma belopp från företagskontot bokförs det som en ren omföring, utan resultatpåverkan.

Förseningsavgift är inte påminnelseavgift

Tabellen visar hela skillnaden. Lär dig den utantill.

Påminnelseavgiften har dessutom ett tak: ersättning betalas med högst 60 kronor enligt lagen (1981:739) om ersättning för inkassokostnader, och den förutsätter att rätten till ersättning avtalats senast i samband med skuldens uppkomst. Mellan näringsidkare är det ofta en annan siffra som gäller: har borgenären rätt till dröjsmålsränta har hen också rätt till en förseningsersättning på 450 kronor (4 a §), och där förseningsersättningen gäller betalas påminnelse- och kraversättning bara till den del den överstiger 450 kronor. Skatteverkets förseningsavgifter är fasta belopp enligt 48 kap. 6 § skatteförfarandelagen, från 625 kronor och uppåt. Båda konteringarna, med siffror åt båda hållen, finns i bokföra påminnelseavgift.

Vanliga misstag

1. Att bokföra Skatteverkets avgift på 6991 Då framstår den som avdragsgill och risken är att avdraget felaktigt följer med in i deklarationen.
2. Att försöka lyfta moms på avgiften Det finns inget momsunderlag. Avgiften debiteras på skattekontot utan faktura.
3. Att kreditera 1930 i stället för 1630 Avgiften dras på skattekontot, så motkontot är 1630. Betalningen från företagskontot till skattekontot är ett eget steg.
4. Att blanda ihop avgiften med påminnelseavgiftens 60 kronor Påminnelseavgiften är högst 60 kronor och avdragsgill. Skatteverkets förseningsavgift är minst 625 kronor, 6 250 kronor för ett aktiebolags inkomstdeklaration, och den är inte avdragsgill.
5. Att betala utan att pröva befrielse Skatteverket ska besluta om hel eller delvis befrielse från avgiften när det är oskäligt att ta ut den med fullt belopp.
6. Att glömma återföringen i inkomstdeklarationen Kostnaden på 6992 ska läggas tillbaka till det skattemässiga resultatet, annars sänker den skatten felaktigt.
7. Att tro att en snabb efterhandsinlämning tar bort avgiften Avgiften tas ut när deadlinen passeras utan beviljat anstånd. Att lämna in några dagar sent stoppar trappan, men tar inte bort den första avgiften.

Belopp, trappor och skillnaden mot skattetillägg går vi igenom i guiden om förseningsavgift vid deklaration. Läser du in kontoutdraget från skattekontot föreslår Astrid Go 6992 för en förseningsavgift i ett aktiebolag, och ett eget uttag på 2012 eller 2013 i en enskild firma.