En förutbetald intäkt bokförs i debet på intäktskontot och i kredit på ett skuldkonto i kontogrupp 29, till exempel 2970 Förutbetalda intäkter eller något av dess underkonton. Den används när du har fakturerat eller fått betalt före balansdagen för något du levererar efter den: resten av ett årsabonnemang, hyran för januari som hyresgästen betalade i december, ett serviceavtal som löper in på nästa år. Till dess du har levererat är beloppet en skuld till kunden, och i balansräkningen hamnar det i posten Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter. Du bokar upp posten i bokslutet och vänder den när det nya året börjar. Hur den passar in i resten av årets avslut visar guiden om årsbokslut.
Regeln står i årsredovisningslagen: intäkter och kostnader som är hänförliga till räkenskapsåret ska tas med oavsett tidpunkten för betalningen (2 kap. 4 § första stycket 4 årsredovisningslagen). När den löpande bokföringen avslutas ska de poster bokföras som behövs för att bestämma räkenskapsårets intäkter och kostnader (5 kap. 3 § bokföringslagen). K2 säger att bara den del av inkomsten som hör till räkenskapsåret är en intäkt det året, om inte annat följer av kapitlet om rörelseintäkter (punkt 6.6). Texten utgår från K2. En enskild näringsidkare med förenklat årsbokslut följer i stället K1 (BFNAR 2006:1), som har egna regler.
Vilket 29-konto
| Konto | Benämning enligt BAS 2026 | Används för |
|---|---|---|
| 2970 | Förutbetalda intäkter | Huvudkontot för förutbetalda intäkter |
| 2971 | Förutbetalda hyresintäkter | Hyra som hyresgästen har betalat för kommande månader |
| 2972 | Förutbetalda medlemsavgifter | Medlemsavgifter som avser nästa år |
| 2979 | Övriga förutbetalda intäkter | Abonnemang, serviceavtal och annat |
| 2990 | Övriga upplupna kostnader och förutbetalda intäkter | Det som inte passar någon annanstans, med underkontot 2998 som har samma namn |
| 2420 | Förskott från kunder | Betalning för något där du ännu inte har lämnat någon motprestation |
2420 ligger i en annan kontogrupp och i en annan post i balansräkningen, och skillnaden spelar roll.
Förutbetald intäkt eller förskott från kund
K2 beskriver posten Förskott från kunder som betalningar från kunder och obetalda kundfakturor där någon motprestation ännu inte har lämnats. Två av K2:s egna exempel visar var gränsen går.
I det ena säljer ett gym årskort som ger rätt att använda anläggningen i tolv månader. Intäkten redovisas linjärt allteftersom tiden löper, och resten av betalningen är en skuld i posten Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter (exempel 6 k). I det andra säljer en restaurang måltidskuponger. Till dess maten serveras är betalningen ett förskott, och den redovisas i posten Förskott från kunder (exempel 6 j). I gymexemplet löper tjänsten över en period, i kupongexemplet väntar betalningen på en bestämd prestation.
Ett förskott för en beställd vara, eller för arbete som ännu inte har utförts i ett uppdrag på löpande räkning, bokförs alltså på 2420. Hur det går till, och varför momsen ska redovisas redan när förskottet kommer in, visar bokföra förskottsbetalning.
När inkomsten blir en intäkt
För ett uppdrag som inte är provisionsbaserat eller på löpande räkning och som avser ett obestämt antal aktiviteter under en överenskommen tidsperiod, där ersättningen utgår för perioden, redovisas inkomsten som intäkt linjärt över perioden (K2 punkt 6.11). Är en aktivitet dominerande, vilket den är om dess värde bedöms överstiga 70 procent av inkomsten, redovisas i stället hela intäkten när den aktiviteten har utförts. K2 nämner bland annat ett serviceavtal för en viss period och ett uppdrag att städa ett kontor varje vardag under ett år.
Samma tanke gäller uthyrning. Kommentaren till punkt 6.6 räknar på en uthyrning under tre år för 300 000 kr, från den 1 juli år 1 till den 30 juni år 4. Inkomsten är 300 000 kr år 1, men intäkten blir 50 000 kr år 1 och år 4 och 100 000 kr år 2 och år 3.
Konteringsexempel: årsabonnemang fakturerat i november
Företaget säljer ett serviceavtal som gäller från den 1 november år 1 till den 31 oktober år 2. Fakturan skickas den 1 november, 24 000 kr plus 6 000 kr moms, och kunden betalar den 20 november.
Försäljning inom Sverige, 25 % moms
- Debet och kredit går jämnt ut
- Med moms
Kontona i exemplen är förslag enligt BAS-kontoplanen: anpassa dem efter din egen kontoplan. Momsen kontrollerar du alltid mot kvittot eller fakturan.
Kvittot in, bokföringen föreslagen. Prova Astrid Go gratis i 14 dagar.Skapa konto
När betalningen kommer bokförs 30 000 kr i debet på 1930 Företagskonto och i kredit på 1510 Kundfordringar. Vid bokslutet den 31 december har två av tolv månader gått, 4 000 kr. Tio månader, 20 000 kr, hör till nästa år.
Försäljning inom Sverige, 25 % moms
- Debet och kredit går jämnt ut
Den 1 januari vänds posten, och de 20 000 kronorna blir intäkt år 2.
Momsen påverkas inte av periodiseringen i bokslutet. Den följer momslagens tidpunkter: den beskattningsgrundande händelsen inträffar när tjänsten tillhandahålls, men när kunden betalar i förskott inträffar den redan när betalningen kommer in (7 kap. 4 och 7 §§ mervärdesskattelagen), och utgående moms redovisas för den period då försäljningen enligt god redovisningssed har bokförts eller borde ha bokförts, eller då förskottet togs emot (7 kap. 14 §). Här ligger både fakturan och betalningen i november, så momsen på 6 000 kr hör till den redovisningsperiod som november ingår i.
Konteringsexempel: hyran för januari till mars betalas i december
Företaget hyr ut en del av sin lokal som det inte behöver. Hyresgästen betalar hyran för januari, februari och mars den 28 december, 30 000 kr. Fakturan har ingen moms. Allt avser nästa år, så betalningen bokas direkt som skuld:
Hyran för januari till mars betalas i december
- Debet och kredit går jämnt ut
I januari, februari och mars förs 10 000 kr i månaden över från 2971 i debet till 3911 Hyresintäkter i kredit. En hyresintäkt från en del av lokalen som företaget inte behöver är enligt K2 en sekundär intäkt och redovisas bland övriga rörelseintäkter, där kontogrupp 39 hör hemma.
Småbelopp och många små belopp
K2 har en beloppsgräns: en inkomst som understiger 7 000 kronor behöver inte periodiseras (punkt 2.4). Det är beloppet på varje enskild faktura, avtal eller liknande handling som räknas, inte den del som skulle periodiseras. Momsen tar du emot för någon annans räkning, så den är ingen inkomst utan en skuld (kommentaren till punkt 6.2), och det är beloppet utan moms som jämförs med gränsen. Ett erhållet förskott för en vara eller tjänst som understiger 7 000 kronor får på samma sätt redovisas som intäkt direkt (punkt 2.4A).
Gränsen får inte användas i den utsträckning den, ensam eller tillsammans med de andra lättnaderna, påverkar företagets intäkter, kostnader eller ställning väsentligt (punkt 2.4B). K2 tar årsabonnemang som exempel: ligger varje avtal under 7 000 kronor men har flertalet tecknats i slutet av räkenskapsåret, kan en tillämpning av punkt 2.4 påverka intäkterna väsentligt, och då ska abonnemangen periodiseras. Detsamma kan gälla ett företag som av något annat skäl har många förutbetalda intäkter. Företaget kan ändå tillämpa gränsen på andra inkomster och på utgifterna, om det inte ger en väsentlig påverkan.
Gränsen gäller räkenskapsår som inleds efter den 31 december 2025 (BFNAR 2025:2). Ett företag som har inlett sin verksamhet efter den 30 juni 2025 och har ett förlängt första räkenskapsår som avslutas den 31 december 2026 eller senare tillämpar den redan för det året. För tidigare räkenskapsår gäller den äldre lydelsen av K2.
Skatten följer periodiseringen
I inkomstskatten tas inkomster upp som intäkt det beskattningsår de hänför sig till enligt god redovisningssed, om inget annat är särskilt föreskrivet i lag (14 kap. 2 § inkomstskattelagen). Den del av abonnemanget som bokas upp som förutbetald intäkt blir alltså en intäkt för det år då du levererar.
Vanliga misstag
- Att ta hela årsabonnemanget som intäkt när det faktureras Bara den del som har levererats före balansdagen är årets intäkt.
- Att flytta momsen med intäkten Momsen redovisas enligt momslagens tidpunkter, och periodiseringen gäller beloppet utan moms.
- Att bokföra ett förskott för en beställd vara på 2970 Förskottet hör till 2420 Förskott från kunder.
- Att se varje litet abonnemang för sig Under 7 000 kronor per avtal räcker inte om abonnemangen tillsammans påverkar intäkterna väsentligt.
- Att glömma vända posten Då hamnar intäkten aldrig i det år du levererar.
- Att debitera 29-kontot En förutbetald intäkt är en skuld och bokas i kredit.
- Att blanda ihop förutbetald och upplupen intäkt En förutbetald intäkt är betald eller fakturerad men inte levererad, en skuld i kontogrupp 29. En upplupen intäkt är levererad men inte fakturerad, en tillgång. Se bokföra upplupna intäkter.
Spegelbilden på kostnadssidan, hyra eller avtal som du själv har betalat i förväg, går vi igenom i bokföra förutbetalda kostnader. I Astrid bokförs periodiseringen som en manuell verifikation, och Astrid föreslår ingen kontering för den. Kom igång här.