Bokföra omvänd byggmoms: 3231, 4425, 2614 och 2647

Säljer ett byggföretag en byggtjänst i Sverige till ett annat byggföretag ska säljaren enligt Skatteverket vanligtvis fakturera utan moms. Säljaren bokför försäljningen på till exempel 3231 Försäljning inom byggsektorn, omvänd betalningsskyldighet moms. Köparen räknar själv fram momsen och bokför den åt båda hållen: utgående moms på 2614 Utgående moms omvänd betalskyldighet, 25 % och ingående moms på 2647 Ingående moms omvänd betalningsskyldighet varor och tjänster i Sverige. Säljaren redovisar försäljningen i ruta 41, köparen inköpet i ruta 24, momsen i ruta 30 och avdraget i ruta 48.

Regeln heter omvänd betalningsskyldighet och står i 16 kap. 13 § mervärdesskattelagen (2023:200). I vardagligt tal kallas den omvänd byggmoms.

När gäller den

Enligt Skatteverket ska omvänd betalningsskyldighet användas när två villkor är uppfyllda:

• Säljaren tillhandahåller en tjänst som omfattas av reglerna, i Sverige. En byggtjänst räknas som tillhandahållen i Sverige om fastigheten finns i Sverige.
• Köparen är en beskattningsbar person som i sin verksamhet inte bara tillfälligt säljer sådana tjänster, eller som säljer tjänsten vidare till en sådan köpare (en så kallad mellanman).

Det är köparens verksamhet som avgör, inte vilken sorts fastighet arbetet görs på. Ett byggföretag som anlitar en VVS-firma till ett badrum i en privatbostad ska ha fakturan utan moms. Att arbetet sker i någons hem spelar enligt Skatteverket ingen roll. Säljer byggföretaget i sin tur arbetet till villaägaren tar det ut moms som vanligt. Är du osäker råder Skatteverket dig att fråga köparen om den säljer byggtjänster.

Vilka tjänster som omfattas

Lagen räknar upp tjänster avseende fastighet som kan hänföras till mark- och grundarbeten, bygg- och anläggningsarbeten, bygginstallationer, slutbehandling av byggnader och uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare, och dessutom byggstädning och tillhandahållande av personal för de aktiviteterna.

Skatteverket nämner som exempel på vad som inte omfattas: plantering och skötsel av grönytor, fastighetsskötsel på uppdrag inklusive mindre reparationer, arkitektverksamhet, byggkonsultverksamhet och projektledning, och uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner utan förare. Arbete på något annat än en fastighet, till exempel ett fartyg, en bil eller en tillfällig manskapsbod, omfattas inte heller.

Ren varuförsäljning omfattas inte. Ingår material i en byggtjänst räknas enligt Skatteverket allt som en byggtjänst, men är monteringen obetydlig i förhållande till varans värde räknas försäljningen som varuförsäljning. Skatteverket nämner spisar och kylskåp som exempel där det kan gälla.

Säljarens kontering

Ett VVS-företag fakturerar ett byggföretag 80 000 kr för arbete på en fastighet i Sverige. På fakturan ska köparens momsregistreringsnummer och uppgiften "omvänd betalningsskyldighet" stå (17 kap. 24 § 4 och 14).

Kontona i exemplen är förslag enligt BAS-kontoplanen: anpassa dem efter din egen kontoplan. Momsen kontrollerar du alltid mot kvittot eller fakturan.

När köparen betalar debiteras 1930 Företagskonto och krediteras 1510 Kundfordringar med 80 000 kr. I momsdeklarationen redovisar säljaren 80 000 kr i ruta 41 och ingen utgående moms. Säljaren får enligt Skatteverket ändå dra av ingående moms på sina egna inköp till arbetet, till exempel material.

Köparens kontering

Köparen räknar 25 procent på fakturans belopp: 80 000 × 25 % = 20 000 kr.

I momsdeklarationen (Skatteverket kallar rutorna fält) blir det:

• Ruta 24, övriga inköp av tjänster i Sverige som köparen är betalningsskyldig för: 80 000 kr
• Ruta 30, utgående moms 25 %: 20 000 kr
• Ruta 48, ingående moms att dra av: 20 000 kr

Med full avdragsrätt tar momsen ut sig själv, men alla tre rutorna ska fyllas i. Har köparen begränsad avdragsrätt, till exempel i en blandad verksamhet, får bara den avdragsgilla delen tas upp i ruta 48, och resten blir en kostnad.

Vilken period

Faktura för bygg- och anläggningstjänster ska utfärdas senast vid utgången av andra kalendermånaden efter den månad då tjänsterna utfördes (17 kap. 16 §).

Med faktureringsmetoden redovisas momsen normalt i den period då fakturan utfärdas, och det gäller även vid omvänd betalningsskyldighet (7 kap. 24 §). Köparen redovisar alltså den utgående momsen för den period då säljaren utfärdade fakturan, även om den kom fram först en period senare. Avdraget görs i samma period (7 kap. 37 §).

Med bokslutsmetoden, som får användas av den vars sammanlagda årliga omsättning i Sverige normalt är högst 3 miljoner kronor (7 kap. 16 §), redovisar köparen momsen när fakturan är betald, och avdraget i samma period (7 kap. 34 §). Obetalda fakturor ska med i deklarationen för beskattningsårets sista period.

Om säljaren tog ut moms ändå

Har säljaren felaktigt lagt på moms ska den momsen ingå i beskattningsunderlaget, och köparen räknar då moms på hela ersättningen. Med fakturan ovan och 20 000 kr i felaktig moms blir det (80 000 + 20 000) × 25 % = 25 000 kr. Säljaren ska betala in de felaktiga 20 000 kronorna och ställa ut en ändringsfaktura. Använder båda faktureringsmetoden minskar köparen, när ändringsfakturan kommer, både den utgående och den ingående momsen med 5 000 kr. Hur en kreditfaktura från en leverantör bokförs i allmänhet går bokföra kreditfaktura från leverantör igenom.

Vanliga misstag

1. Att fakturera en privatperson utan moms Omvänd betalningsskyldighet kräver en köpare som mer än tillfälligt säljer byggtjänster eller är mellanman. Villaägaren ska ha moms på fakturan.
2. Att utgå från det egna företagets SNI-kod Enligt Skatteverket saknar det betydelse vilken verksamhet säljaren huvudsakligen bedriver och vilken SNI-kod företaget fick vid registreringen. Det är tjänsten och köparen som avgör.
3. Att bara bokföra kostnaden Köparen ska bokföra både 2614 och 2647 och fylla i ruta 24, 30 och 48.
4. Att redovisa underlaget i ruta 21 eller 22 De gäller tjänster från säljare i andra länder enligt huvudregeln. Byggtjänster köpta i Sverige hör till ruta 24.
5. Att använda reglerna på konsulttjänster Arkitekter, byggkonsulter och projektledning omfattas inte. Säljs de som egna tjänster faktureras de med moms.
6. Att vänta på fakturan med momsen Med faktureringsmetoden avgör datumet då säljaren utfärdade fakturan, inte när du tog emot den.
7. Att dra av en felaktigt debiterad moms Moms på en faktura som borde ha varit utan moms är inte avdragsgill som debiterad moms. Köparen räknar i stället på hela beloppet.

Tjänster från säljare i andra länder har ett eget inlägg i bokföra inköp av tjänst utanför EU, och hela mekaniken finns i guiden om omvänd moms. Med Astrid Go läser vi leverantörsfakturan och fyller i ett konteringsförslag. Den omvända momsen står inte som belopp på byggfakturan, så kontrollera att 2614 och 2647 finns med i förslaget. Kom igång här.