Artikel
Bokföra importmoms och tull
Är företaget momsregistrerat redovisar du importmomsen själv i momsdeklarationen. Tullen betalas till Tullverket, men den ingår i underlaget för momsen.
Ellen··3 min
Importerar ett momsregistrerat företag varor från ett land utanför EU är det Skatteverket som är beskattningsmyndighet för importmomsen. Du redovisar den själv i momsdeklarationen, som utgående moms på 2615 Utgående moms import av varor, 25 %, och drar av samma belopp som ingående moms på 2645 Beräknad ingående moms på förvärv från utlandet. Tullverket tar bara ut tullen.
Tullverket är beskattningsmyndighet för momsen endast om importören inte är registrerad för moms här i landet när tullen fastställs.
Underlaget är mer än varans pris
Beskattningsunderlaget vid import är varans värde för tulländamål, fastställt av Tullverket (8 kap. 24 § mervärdesskattelagen). Till det läggs tull och andra statliga skatter och avgifter som tas ut vid importen (25 §), och bikostnader som provision, emballage, transport och försäkring fram till första bestämmelseorten i Sverige (26 §).
Det är vanligt att räkna 25 procent på fakturabeloppet från leverantören och glömma resten. Då blir momsen för låg.
Konteringsexempel
Företaget köper handelsvaror från en leverantör utanför EU för 20 000 kr. Frakten till Sverige kostar 2 000 kr och tullen blir 1 000 kr. Underlaget för momsen är 23 000 kr och momsen 5 750 kr.
Varorna och frakten:
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 4085 | Import av handelsvaror, 25 % moms | 20 000 kr | |
| 5711 | Fraktkostnader | 2 000 kr | |
| 2440 | Leverantörsskulder | 22 000 kr |
Kontona i exemplen är förslag enligt BAS-kontoplanen: anpassa dem efter din egen kontoplan. Momsen kontrollerar du alltid mot kvittot eller fakturan.
Tullräkningen från Tullverket:
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 5721 | Tullkostnader | 1 000 kr | |
| 2440 | Leverantörsskulder | 1 000 kr |
Importmomsen, som du räknar fram själv:
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 2645 | Beräknad ingående moms på förvärv från utlandet | 5 750 kr | |
| 2615 | Utgående moms import av varor, 25 % | 5 750 kr |
Har företaget full avdragsrätt tar de två momsposterna ut varandra, och nettoeffekten blir noll. Men båda ska redovisas i deklarationen, tillsammans med beskattningsunderlaget.
Vilken period?
Utgående moms vid import redovisas för den period då Tullverket har ställt ut tullräkningen eller tullkvittot (7 kap. 27 § mervärdesskattelagen), och den ingående momsen dras av för samma period (7 kap. 41 §). Det är alltså tullräkningens datum som styr, inte leverantörsfakturans och inte när varorna kom fram.
Ändrar Tullverket i efterhand tullvärdet, tullen eller en avgift ställs en ändringstullräkning ut. I ett ställningstagande från den 24 september 2026 (dnr 8-257248-2026) anger Skatteverket att den ändrade momsen, och den ändrade avdragsrätten, ska redovisas för den period som omfattar datumet för ändringstullräkningen. Du ändrar alltså inte den gamla deklarationen, utan tar ändringen i den period då den nya tullräkningen kom.
Import mot EU-inköp
Köper du varor från ett annat EU-land är det inte import. Då gäller reglerna om unionsinterna förvärv, med andra konton och andra rutor i deklarationen. Handelsvaror från ett EU-land bokförs på 4075 i stället för 4085. Blandar du ihop dem blir deklarationen fel även om momsbeloppet råkar bli rätt.
Vanliga misstag
- Att räkna moms bara på varans pris. Tull och frakt fram till första bestämmelseorten ingår i underlaget.
- Att tro att Tullverket tar ut momsen. För ett momsregistrerat företag redovisar du den själv till Skatteverket.
- Att bara bokföra ingående moms. Både utgående och ingående importmoms ska redovisas, även när nettot är noll.
- Att använda leverantörsfakturans period. Tullräkningens datum styr.
- Att ändra en gammal deklaration efter en ändringstullräkning. Ändringen redovisas i den period då ändringstullräkningen utfärdades.
- Att bokföra EU-inköp som import. Unionsinterna förvärv har egna konton och egna rutor.
- Att glömma tullen som kostnad. Tullen är ingen moms och kan inte dras av som moms. Den är en vanlig kostnad på 5721.
Säljer du vidare varorna via en webbutik går vi igenom e-handelsflödet i guiden om bokföring av e-handel. Omvänd betalningsskyldighet (tidigare kallad omvänd skattskyldighet) vid köp av tjänster finns i guiden om omvänd moms. I Astrid läser du in kontoutdraget och får konteringen ifylld rad för rad. Kom igång här.