Artikel
Bokföra upplupna kostnader
Tjänsten är levererad i december men fakturan kommer i januari. Kostnaden hör ändå till det gamla året, och den bokförs utan moms.
Ellen··5 min
En upplupen kostnad bokförs i debet på kostnadskontot och i kredit på en skuld i kontogrupp 29, till exempel 2995 Ej ankomna leverantörsfakturor. Den används när du har fått varan eller tjänsten före balansdagen men fakturan inte har kommit. Posten bokförs exklusive avdragsgill moms och vänds i nästa period.
Intäkter och kostnader som hör till räkenskapsåret ska tas med oavsett när betalningen sker (2 kap. 4 § första stycket 4 årsredovisningslagen), och när den löpande bokföringen avslutas ska de poster bokföras som behövs för att bestämma årets intäkter och kostnader (5 kap. 3 § bokföringslagen). K2 preciserar när: en utgift som inte kan hänföras till en specifik inkomst redovisas som kostnad det år företaget tog emot tjänsten eller prestationen (punkt 7.6). Konsultarbete blir alltså en kostnad det år konsulten utför det.
Vilket 29-konto
| Konto | Benämning enligt BAS 2026 | Används för |
|---|---|---|
| 2910 | Upplupna löner | Lön som arbetats in men inte betalats |
| 2920 | Upplupna semesterlöner | Intjänad, ej uttagen semester |
| 2941 | Beräknade upplupna lagstadgade sociala avgifter | Arbetsgivaravgifter på löne- och semesterskulden |
| 2960 | Upplupna räntekostnader | Ränta som löpt men inte förfallit |
| 2991 | Beräknat arvode för bokslut | Bokslut och årsredovisning för året |
| 2992 | Beräknat arvode för revision | Revision av året |
| 2993 | Ospecificerad skuld till leverantörer | Små skulder som är svåra att specificera |
| 2995 | Ej ankomna leverantörsfakturor | Levererat men inte fakturerat |
| 2998 | Övriga upplupna kostnader och förutbetalda intäkter | Det som inte passar någon annanstans |
Löner och semester har egna regler, som vi går igenom i bokföra upplupen lön och bokföra semesterlöneskuld.
Konteringsexempel: konsulten som fakturerar i januari
En konsult arbetade för företaget i december för 24 000 kr exklusive moms. Fakturan, 30 000 kr inklusive 6 000 kr moms, kommer den 8 januari. I bokslutet den 31 december:
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 6559 | Övriga konsultarvoden | 24 000 kr | |
| 2995 | Ej ankomna leverantörsfakturor | 24 000 kr |
Kontona i exemplen är förslag enligt BAS-kontoplanen: anpassa dem efter din egen kontoplan. Momsen kontrollerar du alltid mot kvittot eller fakturan.
Momsen är inte med. Ingående moms som du får dra av är ingen utgift (kommentaren till K2 punkt 7.2), och saknas avdragsrätt ingår momsen i kostnaden. Avdrag för ingående moms förutsätter att det kan styrkas, och för köp av varor och tjänster ska det styrkas genom faktura (13 kap. 31 och 32 §§ mervärdesskattelagen). Momsen bokförs därför med fakturan i januari.
I januari vänds posten
Uppbokningen vänds i början av det nya året, och fakturan bokförs som vanligt när den kommer.
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 2995 | Ej ankomna leverantörsfakturor | 24 000 kr | |
| 6559 | Övriga konsultarvoden | 24 000 kr |
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 6559 | Övriga konsultarvoden | 24 000 kr | |
| 2641 | Debiterad ingående moms | 6 000 kr | |
| 2440 | Leverantörsskulder | 30 000 kr |
Nettot på 6559 i januari blir 24 000 − 24 000 = 0 kr. Kostnaden ligger kvar i december, där arbetet gjordes.
Revision, bokslut och ränta
Revision och hjälp med årsredovisningen utförs efter årsskiftet, men K2 säger att utgifterna redovisas som kostnad det år tjänsten avser (punkt 7.7 med kommentar). Räntan på ett banklån som betalas i efterskott har löpt under december även om den förfaller i februari, och ränta redovisas det år den avser (punkt 8.7). Är lånet kortfristigt är kontot 8421 Räntekostnader till kreditinstitut i stället för 8415. Tre uppbokningar i samma bokslut:
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 6421 | Revision | 18 000 kr | |
| 2992 | Beräknat arvode för revision | 18 000 kr | |
| 6530 | Redovisningstjänster | 12 000 kr | |
| 2991 | Beräknat arvode för bokslut | 12 000 kr | |
| 8415 | Räntekostnader för andra skulder till kreditinstitut | 3 000 kr | |
| 2960 | Upplupna räntekostnader | 3 000 kr |
Arvodena bygger på avtal eller offert, räntan på lånevillkoren. Spara beräkningen som underlag.
När du får låta bli
Tre lättnader i K2 är aktuella här. Utgifter som var för sig understiger 7 000 kronor behöver inte periodiseras (punkt 2.4). Det är beloppet på varje enskild faktura, avtal eller liknande handling som räknas, och delas ett inköp upp på flera fakturor räknas delbeloppen ihop. Gränsen gäller räkenskapsår som inleds efter den 31 december 2025 och var tidigare 5 000 kronor.
Den andra är förenklingsregeln för återkommande utgifter som inte är personalutgifter: de får kostnadsföras det år fakturan normalt kommer eller betalningen enligt avtal görs, om utgiften kan antas variera högst 20 procent mellan åren och varje år belastas med en årskostnad (punkt 7.9). Kommer fakturan som brukar komma i december ett år först i januari, ska årskostnaden ändå bokas upp som en upplupen kostnad.
Den tredje gäller små leverantörsskulder utan faktura, som telefoni. De får tas upp som en ospecificerad skuld, på 2993, om var och en är av oväsentlig betydelse och svår att specificera och värdera, och beloppet ska vara skäligt och bygga på erfarenhet eller annan välgrundad värdering (punkt 17.9). Beloppsgränsen och förenklingsregeln får dessutom inte användas i den utsträckning de, var för sig eller tillsammans, påverkar intäkter, kostnader eller ställning väsentligt (punkt 2.4B).
Enskild firma med förenklat årsbokslut
K1 fungerar annorlunda. Leverantörsskulder tas upp till vad företaget fakturerats eller utifrån affärsmässiga skäl borde ha fakturerats och inte betalat vid räkenskapsårets utgång (punkt 6.70). Ett inköp du borde ha fått faktura på hör alltså till leverantörsskulderna, och de tas upp inklusive moms (punkt 6.71). Momsdelen motsvaras av en fordran på avdragsgill ingående moms, så resultatet påverkas inte (kommentaren till punkt 6.70). Ej betalda räntor behöver tas upp som kostnad det år de avser först när de sammanlagt överstiger 5 000 kronor (punkt 7.11).
Vanliga misstag
- Att boka upp kostnaden inklusive moms. Momsen kräver faktura och bokförs med den.
- Att inte vända posten. Då hamnar konsultkostnaden både i december och i januari.
- Att lägga en faktura som kommit men inte betalats på 29xx. Den är en leverantörsskuld på 2440. Med kontantmetoden ska obetalda skulder bokföras vid räkenskapsårets utgång (5 kap. 2 § bokföringslagen).
- Att låta revisionen belasta året den utförs. Den hör till året som revideras, om du inte tillämpar förenklingsregeln i punkt 7.9 på den.
- Att använda förenklingsregeln på löner. Personalutgifter är undantagna.
- Att blanda ihop upplupet och förutbetalt. Upplupet är mottaget men inte fakturerat, en skuld i 29xx. En förutbetald kostnad är betald men inte förbrukad, en fordran i 17xx. Se bokföra periodisering.
- Att samla allt på 2998. BAS har egna konton för arvoden, räntor och ej ankomna fakturor, och de gör avstämningen enklare.
Spegelbilden, arbete du själv har utfört men inte fakturerat, går vi igenom i bokföra upplupna intäkter. Var posterna hamnar i bokslutet visar guiden om balansräkningen. Med Astrid Go läser vi fakturan och fyller i konteringen åt dig. Kom igång här.